企业所得税思维导图
U167119772
2025-05-30
固定资产
折旧范围
折旧年限
企业所得税详述
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企业所得税思维导图模板大纲
纳税义务人、对象、税率
纳税义务人
境内的企业和其他组织（事业单位、社会团体）
居民企业
境内成立
境外成立，实际管理机构在境内
非居民企业
境外成立，实际管理机构不在境内
设立机构、场所
境内+境外有联系的收入，纳税
未设机构、场所，有来源于境内所得
设立机构场所，收入与机构场所有关的，所得税政策等同与居民企业
必须是法人，个人独资企业和合伙企业就不是纳税人
征税对象和税率
经营所得、清算所得、其他所得
税率
居民企业
境内外所得
25%
非居民企业
境内设立机构、场所，收入与机构场所有联系的（境内外收入）
25%
境内设立机构、场所，收入与机构场所没有联系的（境内收入）
20%减按10%
境内未设机构、场所的
20%减按10%
符合条件的小型微利企业
20%
15%
国家重点扶持高新技术企业
经认定的技术先进型服务企业
其他行业地域税率优惠
所得来源地确定
不动产转让
不动产所在地
动产转让
转让动产的企业或机构、场所所在地
销售货物
按交易活动发生地
区别于动产，是相对于不动产的一种财产
提供劳务
劳务发生地
权益性投资资产转让
被投资企业所在地
股息、红利等
分配所得的企业所在地
利息、租金、特许权使用费
负担、支付所得的企业所在地
应纳税所得额
直接法
收入总额--不征税收入--免税收入--各项扣除--允许弥补的以前年度亏损
间接法
会计利润总额+纳税调增-纳税调减
一般收入的确认
收入的形式
货币
包括：准备持有至到期的债券、债务豁免
非货币
包括：不准备持有至到期的债券投资
销售货物收入
收入时间确认
托收承付
办妥托收手续时
预收款
发出商品时
采用支付手续费方式委托代销
收到代销清单
商品需要安装检验
安装检验完毕时，如简单可发出商品时
分期收款
合同约定的收款日
产品分成方式
分的产品日期
按公允价值
收入金额确认
商业折扣（折扣销售）
净额
现金折扣（销售折扣）
原金额，不得扣除折扣
销售折让/退回
折让/退回当期冲减销售收入
买一赠一
公允价值比例分摊确认收入
以旧换新
销售算销售，回收算购入
增值税中金银特殊，所得税中无特殊
售后回购
符合条件
售、购分开核算
不符合条件，如融资
不确认收入，收钱为负债，差额为利息费用
提供劳务收入确认
一般按完工进度法确认
确认的具体规定
安装费
按安装进度
是销售商品附带条件，确认商品收入时确认
宣传媒介收费
广告、媒介出现于公众面前时
广告制作费按完工进度
软件费
完工进度
服务费
可区分的服务费在服务期间分期确认
艺术表演、宴请等
发生时确认，在各项活动合理分摊
会员费
只有会籍无其他，取得时收费
入会后，低价购物或其他优惠，收益期内分期确认
特许权费
提供设备、其他资产特许权费，交付时确认
提供初始及后续服务特许权费，服务时确认
与特许权使用费不一样
劳务费
劳务活动发生时
持续时间超过12个月，包括存货建造
按完工进度或者工作量
转让财产收入
固定、生物、无形、债权
股权
转让协议生效且完成股权变更手续
所得=收入-股权成本
计算缴纳所得税
不得扣除未分配利润等股东留存收益
不要跟会计确认投资收益搞混，这些也是投资企业的资产，直接卖了
股息、红利等权益性投资收益
按照被投资方做出利润分配决定的日期确认
被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入
投资方不得增加该项长期投资的计税基础；其他转股可以
利息、租金、特许权使用费
利息收入
合同约定债务人应付利息日期
租金收入
合同约定应付租金日期
合同约定跨年度，一次性支付，租赁期内分期确认
特许权使用费
合同约定应付款日期
三剑客都是应付款日期确认
接受捐赠收入
实际收到捐赠资产日期
非关联企业提供专用发票，可抵进项税
取得政府补贴
与数量、金额有关
权责发生制确认
与数量、金额无关
实际取得时确认
处置资产
内部处置（不管怎么变，只要还在企业内）
不确认收入
包括总分机构间转移（不包括移动至境外）、用于集体福利，但不包括个人福利
外部移送
包括用于员工福利、捐赠等
视同销售，按公允价值确认收入
特殊事项
非货币性资产投资
投资所得（公允--计税基础）在不超过5年，分期均匀计入收入
协议生效且办理股权登记手续时确认
5年内转让或收回投资
停止递延，剩余部分一次性计算缴纳企业所得税
计税基础
投资方
投出资产原计税基础+逐年递增
当年即开始分摊收益金额增加计税基础
被投资方
非货币性资产公允价值
接受政府和股东划入资产
政府
将国有资产以股权方式投入、无偿划入并指定专门用途
不征
其他
按政府确定接收价值，没有的按公允
股东
合同协议约定作为资本金或资本公积且会计上已处理
不计入收入总额
按公允价值入账作为计税基础
无约定、不同时满足上述条件
按公允价值计入收入，纳税
企业转让限售股
转让所得=转让收入--限售原值和合理税费
代个人持有
股权分置改革代持
正常=转让收入 - 限售股原值 - 合理税费
未能提供凭证，不能计算原值，按收入15%核定原值及合理税费
完成纳税义务后，余额转给所有人
不再征税
法院判决等原因，变更到实际所有人名下
不征
解禁前转让
全部收入计入当年度应税收入
限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业
减持该限售股取得的收入，计入应税收入总额缴税后，余额转付给受让方的，受让方不再纳税
混合型投资和永续债
混合投资
满足5个条件
利息政策
不同时满足
股息、红利
支出不得税前扣除
境外投境内
满足5个条件，利息政策
特例，满足2个条件股息政策，不得税前扣除
该境外投资者与境内被投资企业构成关联关系
境外投资者所在国家（地区）将该项投资收益认定为权益性投资收益，且不征收企业所得税
永续债
满足5条以上
利息政策
不满足
股息、红利
支出不得税前扣除
可转债
持有期间
利息收入
转换时点
应收未收利息
购买方
视同已收，利息收入申报纳税
发行方
视同已付，税前扣除
股票投资成本
债权买价+应收未收利息+相关税费
不征税收入和免税收入
不征税收入（一般与财政有关）
财政拨款
事业单位、社会团体等
行政事业性收费、政府性基金
企业支出的允许税前按扣除
企业收取并上缴的，允许扣除。未上缴的，不得从收入额中减除
专项用途财政资金
县级以上取得的，同时符合3个条件允许减除
条件
企业能够提供资金专项用途的资金拨付文件
政府部门对该资金有专门的管理办法或者管理要求
企业对该资金以及该资金发生的支出单独核算
用于支出形成的费用不得扣除
5年内未发生支出且未缴回部分，第六年计入应税收入
对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除
财政性资金
增值税出口退税款、留抵退税款不计入收入总额，不缴纳企业所得税
不是不征税收入，其本身就不计入收入总额，也不是财政性资金
直接减免的增值税、即征即退、先征后退和先征后返的各种税收，只有在个别有明确规定情形下，例如软件企业收到的即征即退税款，需要单独核算，准予作为不征税收入。其他情形下都应该作为企业的应税收入，缴纳企业所得税
企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额
财政性资金收入时间确认
与数量、金额挂钩
权责发生制
其他
实际收到确认
不征税收入所形成的支出构成当期费用或资产折旧、摊销的
不允许税前扣除
免税收入
国债
利息免税
持有至到期的利息
到期前转让或从非发行者购买国债，按持有时间计算利息
转让收益
收入-成本-利息-税费
作为转让资产正常交税
利息免，转让收益不免
符合条件的股息、红利
居民企业直接投资于其他居民企业
境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得，与该机构、场所有实际联系的
不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益，即上市公司，非上市公司不适用本政策，不受一年期限制
非居民企业未设机构场所、或者虽设但收入无关，10%
非盈利组织收到的下列收入
接受捐赠
财政拨款以外的其他政府补助，不包括政府购买服务取得的收入
省级以上民政、财政部门规定收取的会费
不征税、免税收入孳生的利息收入
免税收入可以扣除折旧摊销
免税收入和不征税收入会计上一般都算入利润了，所以做题需要纳税调减；而他们对应的成本费用则需要纳税调增
不征税一般涉及财政，要与免税区分
税前扣除原则和范围
扣除项目
税金
一次性扣除
计入资产成本随折旧、摊销扣
车辆购置税、耕地占用税、契税、进口关税、烟叶税
损失
按减除赔偿和保险赔款后净额扣，以后又收回的计入收回年度当期收入
注意事项
区分收益性支出和资本性支出，收益性当期扣，资本性随摊销
不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得扣
免税收入可以
各项扣除应取得合法的扣除凭证。假如题目中明确指出某项支出“未取得发票”，该项支出不得扣除
扣除项目及标准
工资、薪金
因 雇 佣 季 节 工、 临 时
工、实习生、返聘离退
休人员而发生的费用
工资薪金支出
职工福利费支出
接受劳务派遣
直接支付给员工个人
工资薪金支出
职工福利费支出
直接支付给劳务派遣公司
劳务费支出
股权激励，计入工资薪金
可立即行权
行权时确认当年成本费用
行权公允价--职工支付价
等待行权
等待期
不得扣除
实际行权
行权公允价（实际行权日收盘价）--职工支付价
三项经费
以工资、薪金（不含三项、五险一金）为基数
职工福利费
14%
超额不准扣
工会经费
2%
超额不准扣
职工教育经费
8%
超额以后年度扣
软件生产企业的职工培训费用，可以全额据实扣除，不占用额度
核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用：可作为企业的发电成本在税前扣除
保险费
五险一金准予扣除
全体员工购买补充养老、医疗保险，单独为高管买不得扣
工资薪金总额5%以内，准予扣除
人身安全险
特殊工种支付的，准予扣除
为投资者和职工支付商业保险费
不得扣除
财产保险
准予扣除
借款费用和利息
向金融企业借款利息费用
据实扣除
向非金融企业借款利息费用
不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分
据实扣
超过部分
不得扣
向关联方借款利息费用
两个标准
满足可扣
利率
不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分
本金
“债资比”不超过金融企业 5 ∶ 1，其他企业 2 ∶ 1 的部分
超标部分不得扣
特例：够证明相关交易活动符合独立交易原则或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，可扣
读题时一定注意是否满足了上述条件，而不要上来就算
向自然人借款
向股东或关联关系自然人
同关联方借款
向员工、其他人借款
真实、合法、有效且签订合同，同向非金融企业借款
金融企业同期同类贷款利率
签订合同当时，本省任何一家金融企业（包括银行、财务公司、信托公司等金融机构）提供同期同类贷款利率情况。同期同类贷款利率既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。
业务招待费
实际发生额的60%，不超当年销售收入的千分之5
销售收入
包括：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入
不包括：营业外收入、一般企业的投资收益、资产处置损益
筹办期招待费，60%计入筹办费
对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
区分业务属于什么收入
出租固定、无形
其他业务收入
计入基数
提供专利使用权收费
其他业务收入
计入基数
转让专利技术
资产处置
不计入基数
当年不能扣的，以后不得继续扣
广告费和业务宣传费
分行业
烟草企业
不得扣
化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒）
不超销售收入30%
可扣
超过部分
以后扣
化妆品有销售，其他没有
其他企业
不超销售收入15%
可扣
超过部分
以后扣
筹办期间发生，按实际发生额计入筹办费
关联企业有分摊协议
A公司限额100万，这100万可以选择在A扣，也可以拿出一部分给B扣，给B的部分，B不计算在扣除限额内
赞助支出不得扣除
公益性捐赠支出
企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠
不超年利润总额12%（会计利润）
可扣
超过部分
3年内扣
捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡包含在公益捐赠票据金额中的，允许作为公益性捐赠支出按规定扣除；未包含在票据金额中的，作为企业相关费用在税前扣除
非货币捐赠，应按公允价值、含税金额确认捐赠支出，按不含税价格视同销售增加销售额
其他类型的捐赠支出、直接捐赠支出
不得扣
手续费及佣金支出
分行业
保险企业
保费收入扣除退保金额后的18%
超过部分以后扣
电信企业
收入总额的5%
超过后，不得扣
一般企业
中介服务协议或合同确认收入金额的5%
超过后，不得扣
企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除
从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本，准予据实扣除
企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用
委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除
企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账
租赁费
经营租赁
租赁费在租赁期均匀扣
融资租赁
按可使用年限，分期折旧扣
其他项目
违约金、诉讼费用也可扣
金融企业的贷款损失准备
承担风险的
可扣
不承担风险的
不可扣
扣除凭证的要求
基本原则
真实、合法、关联
当年度汇算清缴期结束前取得
无法取得应提供证明材料（3项必备）
证明资料（如注销、撤销、破产等证明）
相关业务活动的合同、协议
非现金方式支付的付款凭证
无票支出
扣除被发现
税局告知60天内，规定期限内未取得，以后年度取得也不得扣
主动未扣
以后取得，可追补至该年度税前扣除，不超过5年
不得扣除项目
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
所得税款
税收滞纳金
罚金、罚款、被没收财物损失
区别于违约金
超过规定标准的捐赠
超标3年扣
赞助支出
未经核定的准备金支出
企业间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；区别于关联企业等的利息支出
企业之间支付的利息、租金、特许权使用费，符合规定的，可以税前扣除
与收入无关的其他支出
如：企业替职工个人负担的个人所得税
三剑客
利息、租金、特许权使用费，一般同时出现，都可扣或者都不可扣，需要把握
亏损弥补
基本规定
应纳税所得额负数
5年内
高新、科技中小企业
结转期限延长至10年
受疫情影响较大困难行业（交、餐、住、旅）2020年亏损
延长至8年
筹办费支出
可选择开始经营之日当年一次性扣除，也可以长期待摊，一经选定不得更改
企业发现少扣的
可追补至该年度，最长5年
多缴税款可退税或以后期间抵扣
资产的税务处理
固定资产
计税基础
外购
价款+相关税费+达到预定用途前其他支出
自建
竣工结算前发生的支出
融资租入
合同约定付款总金额+承租人签订合同过程中发生的相关费用
盘盈
重置价值
其他的都是历史成本
捐赠、投资、交换、重组
公允+相关税费
改建
除了已足额计提和租入的，按改建支出增加计税基础
折旧范围
不得扣除的项目
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
经营租赁租入的
融资租赁租出的
已足额计提仍使用的
与经营无关的
单独估价作为固定资产入账的土地
折旧方法
折旧年限
会计年限<税法年限
纳税调整
会计年限>税费年限
按会计，不需调整
固定资产减值不得税前扣
企业按税法规定加速折旧，可税前扣
企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理，折旧不得税前扣
房屋等推倒重置，净值计入新的固定资产成本
核定征收转查账征收
能提供购置发票，以发票所载金额为计税基础
只是说计税基础，而不考虑折旧，实际可扣除金额为折旧后的金额
不能提供的，按协议、支付记录、账簿等
生物资产
消耗性
用材林、蔬菜
生产性
经济林、薪炭林、产畜、役畜
折旧可税前扣除
林木类10年、畜类3年
公益性
防风固沙
长期待摊费用
已足额提取折旧的固定资产的改建支出
租入固定资产的改建支出
固定资产的大修理支出
其他应当作为长期待摊费用的支出
次月开始，不低于3年摊销
无形资产
年限一般不低于10年，接受投资或者受让的无形资产，有关规定或合同约定了使用年限的，可按约定
外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除
无形资产的摊销年限最低不得低于 10 年
购进软件，凡符合条件的，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为 2 年（含）
外购计税基础=买价+税费+到达可使用状态费用
存货
不得使用后进先出法
投资资产
对外投资期间，不得扣除；转让或处置时，准予扣除
投资收回（减少注册资本、未分配利润和盈余公积同比例减少）
相当于初始出资的部分，应确认为投资收回
相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得
其余部分确认为投资资产转让所得
区别于直接转让资产（只是换了个股东）
收入-成本，直接计算所得税，而不区分为各个项目
资产损失
企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可扣
不足清偿、无法追偿、无法收回、无力清偿＋3年、债务人失踪死亡
债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的
企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资
被投资企业“死亡”或“病入膏肓（3年）
连亏3年资不抵债、停业3年无重组、清算超3年
特别说明
存款损失中强调企业将货币资金存入法定具有吸收存款职能的机构而无法收回的部分可以作为损失扣除；
企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除
金融企业提取标准内的贷款损失准备金，可税前扣
企业重组
支付方式
股权支付
本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式
非股权支付
一般性税务处理
重组方式
企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至境外
视同企业进行清算、分配
以公允价值确定
企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记
债务重组
以非货币资产清偿债务，分解为
转让相关非货币性资产（视同销售）
按非货币性资产公允价值清偿债务
债转股，分解为
债务清偿
股权投资
债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得
债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失
债务人债务重组，缴纳所得税分两部分
资产转让收益
视同收入--成本
债务重组收益
债务--资产公允--销项税
股权收购、资产收购、企业合并分立
被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补
被收购方应确认股权、资产转让所得或损失
收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定
特殊性税务处理
满足条件
合理目的
两个比例
被收购、合并或分立部分的资产或股权比例不低于 50%
交易对价中涉及股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%
两个12月
企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动
取得股权支付的原主要股东，在重组后连续 12 个月内，不得转让所取得的股权
企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50％以上
可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入
子主题 2
企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失
股权收购、资产收购、企业合并分立
股份支付
卖方：不确认所得和损失
买方：原有计税基础确定
非股份支付
卖方：确认所得和损失
买方：公允价值确定
既有股份又有非股份
非股份确认所得损失
金额=（转让资产公允--转让资产计税）*（非股权支付金额/转让资产公允）
股份支付
不确认
企业合并
企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并
可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
企业分立
被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补
“原有计税基础”“暂
不确认所得或损失”“亏损可有条件弥补
跨境重组适用特殊性税务处理，应满足条件
非居民向非居民转让100%持股的居民企业，3年不转让
非居民向100%直接控股的居民，转让居民
居民以其拥有的股权、资产向其100%直接控股的非居民投资
税收优惠
免税与减征收
农林牧渔
免征
远洋捕捞等
减半征收
花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植
海水养殖、内陆养殖
3免3减半
国家重点扶持的公共基础设施项目
自项目取得第一笔生产经营收入
一次核准、分批次建设的，凡符合条件的可按每一批次为单位计算所得
符合条件的环境保护、节能节水项目
农村饮水安全工程的所得
自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起
电网企业电网新建项目
节能服务公司实施合同能源管理项目的所得
技术转让所得
一个纳税年度内，居民企业转让技术所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收
包括：5年（含）以上非独占许可使用权，与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入（满足合同约定、一并收取）
不包括：：销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入
居民企业从直接或间接持有股权之和达到100％的关联方取得的技术转让所得，不免税
税会差异不调整收入，仅调整应纳税所得额
高新企业15%优惠税率，转让技术500以下免，500以上25%不减半
生产装配残疾人专用
符合条件免征
残疾人产品收入（不含出口），占收入总额60%以上
子主题 2
经营性文化事业单位转制为企业
转制注册之日起5年免征
高新技术、技术先进型企业
15%税率征收
境外所得也按15%
到期当年暂按15%，年底未取得需要补缴
从事污染防治的第三方企业
15%税率征收
未被评定为C\D级
小型微利企业
25%计算应纳税所得额，20%税率征收
2个3,1个5
应纳税所得额不超300万，人数不超300人，资产总额不超5000万
从业人数
包括签合同工、劳务派遣工
按季度平均
限制性行业和禁止行业不适用
查账、核定征收均享受
按季度预缴
不得选择按月
创投企业
创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业、非上市的中小高新技术企业满 2 年的，可以按照其投资额的 70% 在股权持有满 2 年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
非居民企业
未设机构场所、虽设收入无联系
区别于纳税义务人的非居民企业
减按10%
免税项目
外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得
国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得
加计扣除
研究开发费用
未形成无形资产的，100%加计扣除；形成无形资产的，按照200%摊销扣除
符合条件的集成电路、工业母机企业
分别120%，220%
记忆这两个行业
不适用行业：烟草制造、旅游和餐饮、批发和零售、房地产、租赁和商务服务、娱乐业
具体规定
加计扣除归集范围
人员人工费
包括外聘人员劳务费
直接投入费用
包括不构成固定资产的样品
折旧费用
不包括房屋折旧
摊销费用
新产品设计、新工艺、临床、现场试验费等
其他相关费用：不得超出总加计扣除费用的10%，即：上述5项/0.9*0.1
研发人员福利费属于其他费用范畴
委托境内研发
机构、个人均可
活动发生费用80%计入委托方研发费用，加计扣除。受托方不再加计扣除
合作研发：各自实际承担加计扣除
集中研发：受益成员企业间分摊，加计扣除
委托境外研发
仅机构可以
活动发生费用80%计入委托方研发费用，加计扣除。
不超过境内符合条件研发费用（自研+委托*80%）2/3
基础研究加计扣除
企业出资给非营利性，用于基础研究的支出（不包括社科、艺术、人文），可按 100% 加计扣除
安置残疾人员
按照支付给残疾职工工资的 100% 加计扣除
加计扣除部分不作为三项经费的计算基数
减计扣除
资源综合利用
收入90%计入应纳税所得额
不会影响“销售收入”金额的确定，即不影响以销售收入为基数计算的业务招待费、广宣费限额
铁路债券利息收入
减半征收
支持农户发展政策
金融机构农户小额贷款利息收入，减按 90% 计入收入总额
保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，减按 90% 计入收入总额
加速折旧
固定资产
新购进房屋建筑物
制造业、信息传输、软件和信息技术服务：一般加速折旧
非上述企业：一般折旧
房屋建筑物不得一次性扣除，包括海南等地域
新购进设备器具
单价不超500万
一次性扣除
单价超500万
制造业、信息传输、软件和信息技术服务：一般加速折旧
非上述企业：一般折旧
企业购置单位价值不超过 500 万元的专用于环境保护、节能节水、安全生产设
备
可税前一次性扣除
同时按10%扣减应纳税额
采用缩短年限加速，最低折旧年限为税法规定年限的60%
海南的一次性扣除有无形资产，需要注意
税额抵免优惠
环保、节能节水、安全生产专用设备
投资额10%从当年应纳税所得额抵免
可在5年内抵免
5年内转让出租的
补缴已抵免金额，全部退
受让方可抵免
民族自治地方优惠
海南自贸区优惠
注册在海南自贸港、实质运营、鼓励类产业
15%征收
总机构在区域内
仅就总机构和区域内的分支机构适用15%
总机构在区域外
仅就区域内的分支机构适用15%
旅游业、现代服务业、高新技术产业企业境外直接投资所得（直接投资：被投资国所得税率不低于5%；新设分支机构或持股超20%分公司）
免税
西部大开发
设在西部的国家鼓励类
15%征收
西部地区新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，符合条件的内资企业自开始生产经营之日起，可享受“两免三减半”优惠，减半是15%减半
特殊行业优惠
软件企业和集成电路企业的定期减免税优惠，按企业享受的，从“获利年度”开
始计算；按项目享受的，自项目“取得第一笔生产经营收入年度”开始计算
国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业
从获利年度起算
5免，后续10%
国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业
从获利年度起算
2免3减半，25%减半
证券投资基金
对证券投资基金从证券市场中取得的收入，暂不征
对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征
对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收
保险保障基金
一般都不征
创新企业境内发行存托凭证
企业投资者持有交易
按转让股票、取得股息红利征免
公募证券基金交易
暂不征收
个人投资者
按转让股票、取得股息红利征免
应纳税额计算
居民企业
查账征收
核定征收
应纳税所得额=应税收入额*应税所得率
应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）*应税所得率
应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率
包括设立机构场所，收入有关联得非居民企业
非居民企业
未设机构场所，设机构场所但收入无关联
查账征收
应纳税所得额*10%
股息、红利、利息、租金、特许权
收入（不含增值税）全额
转让财产所得
收入减净值的余额
核定征收
按收入总额
应纳税所得额=收入总额*核定利润率
按成本
应纳税所得额=成本费用总额/（1-核定利润率）*核定利润率
按经营支出
同成本
征收管理
纳税地点
居民企业
企业登记注册地
境外的，实际管理机构所在地
非居民企业
设立机构场所、收入相关
机构场所所在地
其他
扣缴义务人所在地
代扣7天内缴入国库
扣缴时间：支付或到期应付
纳税期限与申报
预缴
分月或分季预缴
汇算清缴
5月31日前
年度中间终止经营活动的
实际经营终止之日起 60 日内
跨地区经营汇总纳税
按照营业收入、职工薪酬、资产总额，（收入占比*0.35+薪酬占比*0.35+资产占比*0.3）
当年新设立的分支机构，当年不参与分摊；当年撤销的分支机构，自办理注销税务登记之日起不参与分摊
分支机构分摊总额的50%
合伙企业征收管理
每个合伙人是纳税义务人，个人合伙缴纳个税
合伙企业本身不是企业所得税纳税人、但是增值税纳税人
分配原则：协议约定→协商决定→出资比例→平均分配
合伙企业的亏损不得抵合伙人的盈利
跨境电子综合试验区
应税所得率按4%
符合条件的，享受小型微利企业优惠
企业清算所得税
全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认所得和损失
依法弥补亏损，确认清算所得
解题一些注意事项
有以前年度超标结转未抵扣的项目金额
本期抵扣多少，要做纳税调减多少
几个按比例计入
招待费*60%可扣
收入千分之5
委托开发费用*80%，包括境外委托也是*80%再与境内2/3比
资源综合利用、支持农户发展的贷款保险、
90%计入销售额
铁路债券
减半征收
进项税额转出允许税前扣除的计算
对应进项税直接调减应纳税所得额
因为：进项税额转出会入费用、成本等项目，减少会计利润
企业纳税调整职工薪酬相关
股权激励
调增职工薪酬，并增加计算福利费等的基数
残疾人100%加计扣除
不增加基数
研发相关
委托才需要算比例
而外聘研发人员劳务费用，并不是委托，算入企业内部研发
职工教育经费
软件生产企业的职工培训费用，可以全额据实扣除，不占用额度
而不是职工教育经费可全额扣
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第三章 所得税纳税审核、涉税鉴证与纳税申报代理（16）思维导图
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个人所得税思维导图
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