消费税思维导图

U167119772

2025-05-30

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生产性企业

委托加工

复合计征

消费税内容详述

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思维导图大纲

税目

烟酒车

烟

卷烟

生产环节：复核计征

分甲、乙

批发零售环节：加征一道复合计征

11%+0.005元/支，不分甲、乙

分类

甲类：不含税每标准条调拨价>=70元

乙类：不含税每标准条调拨价<70元

电子yan

生产环节：从价计征

批发零售环节：加征一道从价计征

其他如雪茄、烟丝等在生产（或进口、委托加工）单环节征收

烟叶不征收、未经国务院批准卷烟征收

酒

不包括酒精、料酒

不在征税范围

白、啤、黄、其他

啤酒（含果啤）

出厂价含包装物及包装物押金，不含重复使用塑料周转箱押金

甲类：每吨>=3000

从量计征

乙类：每吨<3000

从量计征

黄酒

从量计征

其他酒：葡萄酒、蒸馏酒+低于38度、发酵酒+低于20度

10%税率,从价计征

白酒

白酒、其他配制酒按白酒

复合计征

车

超豪华小汽车（130万）零售环节加征一道消费税，加征税率10%，纳税人为生产企业

电动汽车、沙滩车、高尔夫车、雪地车等不在征税范围，不是免征

摩托车250ml以下不征

乘用车”“中轻型商用客车”“超豪华小汽车”，没有大型、厢式货车

油炮艇

鞭炮焰火

不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线

成品油

航空煤油（暂缓征收消费税）、废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于 70% 免征消费税、利用废矿物油生产免征

变压器油、导热类油等绝缘油类

不在征税范围

子主题 2

游艇

无动力艇和帆艇不属于

三高

高档化妆品

不含增值税10 元 / 毫升（克）或 15 元 / 片以上

成套化妆品也缴纳

舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于消费税

高尔夫球及球具

球、球杆、球包（袋），球杆又包括球杆的杆头、杆身和握把。不包括衣服

高档手表

不含增值税>=10000

两木

木制一次性筷子

不包括反复使用、竹制

实木地板

包括：未经涂饰的素板、用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板

一宝

贵重首饰及珠宝玉石

包括：人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰

不包括：金条金币等具有投资价值的收藏品、金银摆件不属于“首饰”

金银铂钻

税率 5%（仅零售环节征税）

金银首饰包括金基、银基合金，以及金、银和金基、银基合金镶嵌首饰

凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰（如锻压金、铸金、复合金首饰）：零售环节征税。

其他非金银首饰及珠宝玉石：税率为 10%（仅生产、进口、委托加工环节征税）

镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰：生产、进口、委托加工环节征税。10%

外加电池和涂料

电池

铅蓄电池征、其他新能源电池（包括全钒液流电池）不征

涂料

兼营不同税率消费税

分别核算，如果未分或者成套销售从高计征

计税依据和计算

计税方式

从价计征

金银铂钻

零售环节征

其他

生产、进口、委托加工环节

计算方式（金银铂钻相同）

不含增值税额*税率

价外费用要一起计入，不包括代垫费用

包装物

并入销售额中征收消费税（无论是否单独计价）

酒类

收到时并入销售额计征

啤酒、黄酒从量计征，所以包装物不计入。但是计算吨价时要算上包装物

非酒类

逾期、1年

从量计征

黄酒、啤酒、成品油

复合计征

白酒、卷烟

白酒品牌使用费要计入征收

包装物费也要计入，注意要换算为不含增值税价格

需要加征的项目

卷烟、电子yan

批发环节加征

注意：不是零售环节

豪华小汽车

零售环节加征

总结：除金银铂钻和加征，其余都在生产、进口、委托加工环节征

特殊规定

电子yan

代销方式销售的，按照经销商（代理商）销售给批发企业的销售额计算消费税

代加工业务，应由持有商标的企业缴纳消费税。代加工企业应分开核算持有商标的销售额和代加工的销售额，未分开核算的，一并缴纳消费税

纳税人通过自设非独立核算门市部对外销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税

卷烟生产出厂环节最低计税价格的核定

国家税务总局核定

批发环节销售价格*（1-适用批发毛利率）

未核定的按调拨价

已经核定的，按实际卖价与核定价孰高定

白酒生产出厂环节最低计税价格的核定

需要核定的情况：1、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，2、税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70% 以下的，多级销售的看最终销售价。税务机关核定

最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定

按销售单位对外销售价格的 60% 进行核定

连续3个月，累计涨跌20%及以上，重新核定

核定价与出厂价孰高计税

换生产资料和消费资料、投、抵债：按最高价计算消费税，按平均价计算增值税

税务处理

自产自用

情形

用于连续生产应税消费品不征税

最终产品销售时交

连续生产非应税消费品，在移送时应缴纳消费税

自用于在建工程、广告、福利、馈赠等等只要是非应税项目了，就要缴纳消费税

计税依据

按同类消费品销售价格

纳税人当月价格加权平均（明显低、无价格的不参与）

无同类价格用组税价格

从价计征

（成本+利润）/（1-消费税率）

复合计征

（成本+利润+从量消费税）/（1-消费税率）

成本+利润+从量消费税+组税价格*消费税率

从量计征

委托加工

一般规定

由委托方提供原料和主要材料。受托方以委托方名义购进原料不算委托加工

受托方代收代缴消费税，受托方为个人个体的，由委托方收回后缴纳

电子yan产品的委托加工无上述代收代缴规定，仅由持有商标的企业缴纳

没有履行代收代缴义务的；税务机关应向委托方补征税款

对受托方处应收未收税款 50% 以上 3 倍以下的罚款

税务机关应向委托方补征税款

已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税

尚未销售或不能直接销售的（如用于连续生产），按照受托方代收代缴规定中的组税价格计税

计税依据

先看受托方的同类消费品的销售价格

注意：是受托方价格而不是委托方价格

没有再按照组成计税价格计算纳税

从价计税

（材料成本+加工费）/（1-消费税率）

而不能表述为：材料成本+加工费

复合计税

（材料成本 + 加工费 + 委托加工数量 × 消费税定额税率）/（1-消费税率）

材料成本，是指委托方提供加工材料的实际成本，包括材料购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

加工费，指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），为不含增值税的金额

题中给出的就是不含税价格，不需要换算

区别于价外费用：手续费、补贴、违约金等需要换成不含增值税

收回后出售

不高于受托方计税价格

不需要缴纳

高于受托方计税价格

正常申报，已缴允许抵扣

这个受托方计税价格为含消费税价格，而不仅仅是运用组价公式时的成本+加工费

进口环节

从价计征

组税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）

复合计征

组税价格=（关税完税价格 + 关税 + 进口数量 × 消费税定额税率）÷ （1-消费税比例税率）

从量计征

从量计征数量确定

销售：销售数量

自产自用：移送数量

委托加工：收回数量

进口：进口数量

已缴纳消费税扣除

外购和委托加工收回用于连续生产应税消费品，而不是出售

按当期领用数量和最终销售无关

不得扣除项目：酒（葡萄酒除外）、小汽车、摩托车、游艇、高档手表、雪茄烟、涂料、电池、溶剂油

已税珠宝玉石生产零售环节缴税的金银铂钻，不得抵扣

葡萄酒仅限于外购收回允许扣除，不含委托加工收回

委托加工收回直接加价出售

允许扣除销售部分消费税

外购、进口应税消费品不经加工直接加价出售的，不得抵扣已经缴纳的消费税，不需要再缴纳消费税（不构成最终消费品进入消费品市场的除外）

当期准予扣除的已纳税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品买价 × 消费税税率。不包含保险费、运输费等

仅限于相同子目间的生产领用可以扣除

购入的非应税按应税对外出售要缴纳，购入低税率以高税率出售要缴纳

特殊项目

卷烟

批发企业间互售不征，出售给零售企业才征

兼营批发和零售，分开核算，未分开全额征

生产企业赠送按平均价、税率按生产环节税率缴纳。而不是批发环节加征

电子yan

批发环节加征

产品的委托加工无代收代缴规定，仅由持有商标的企业自行缴纳消费税。

豪华小汽车

零售环节加征

金银铂钻

只在零售环节征

金银以旧换新差额征、铂钻全额征

与其他产品成套销售，全额征

包装物一起销售，计征消费税

带料加工，委托方没有金银首饰零售资质以及委托方为其他个人的情形。受托方代收代缴，委托方无需再缴纳

消费税出口退税

免税并退税

外贸企业

购进应税消费品直接出口

受其他外贸企业委托代理出口

退税依据按照缴款书

免税不退税

生产性企业

直接出口、委托代理出口

不免不退

一般商贸企业

一般商贸企业委托代理出口

直接退还应税消费品所包含的已纳消费税额，而非出口价格计算

进口消费税

关税完税价格*（1+关税税率）/（1-消费税率）*消费税率

关税完税价格*（1+关税税率），并不含消费税，所以要除一下

征收管理

纳税义务时间

一般规定

收讫销售款或取得收款凭据当天

赊销和分期

合同约定收款当天，与是否收到款无关，前提是货物已发出；未约定为发货当天

实际发货数量与合同数量不符，不看收款金额，看实际发货数量

预收货款

发货当天

托收承付和委托银行收款

发货并办妥托收手续

自产自用（包括换、投、抵）为移送当天

子主题 2

免税和不在征收范围

免税是在征收范围但免税

组税价格和不含税价格

不含增值税价格已包含消费税，直接乘税率计算消费税

组税价格不含消费税，要先除（1-税率）换算成不含增值税价格

外购和委托加工

一般外购缴纳过消费税了，再直接出售不需要缴纳，不需要看是不是加价

外购后不直接出售，用于生产应税消费品，可以按照耗用量抵扣

虽然是卖方缴纳，但实际买方承担了消费税，交易价格含消费税

委托加工，需要进行价格比较

委托加工用组价时

加工费要换成不含税13%

原材料成本为不含税成本

组价完是不含消费税，要除（1-税率）

注意事项

化妆品要看是不是高端

非高端不缴纳增值税

子主题 2

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