物流企业税收筹划若干方法与应用思维导图

青衣衫

2023-02-28

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方法

应用

若干

企业

物流

公司

方案

应纳

金额

营业税

税法

税收筹划

企业所得税筹划

一、兼营销售与代购

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思维导图大纲

例1：A物流公司兼营货物销售，从M公司购进电器价格为100元／台，市场批发价格为120／台（均为不含税价），B商场需要一万台该电器，A公司采取的方式有：

方案一：从M公司采购后，销售给B商场，作为一般纳税人，A公司需交增值税＝120×0.17－100×0.17＝3.4万元，A公司利润＝120万－100万＝20万（忽略城建税和教育费附加）。

方案二：接受B商场委托，代理B商场从M公司进行采购，M公司开给B商场的发票具明金额100万，增值税17万，A公司不代垫货款，另B商场支付其劳务费23.4万（与方案一相比，B公司支付的总价款不变）。A公司需缴纳营业税＝23.4×5%＝1.17万，A公司利润＝23.4－1.17＝22.23万。

方案三：如果A公司是增值税小规模纳税人，B商场支付给A会司价款合计140.4（与方案一相比，B公司支付的总价款同样不变），A公司支付给M公司117万，则A公司应纳增值税＝140.4÷（1＋3%）×3%＝4.09万，A公司利润＝140.4－117－4.09＝19.31万。

评价：在B商场支付价款不变的情况下，第二种方式使A公司利润最多而第三种方式利润最低。在此例中，代购相比购货销售可以少变税，购货销售时，一般纳税人比小规模纳税人可以少交税。

二、分开核算享优惠

物流企业从事运输、仓储业务时，涉及到交通运输业、服务业两个税目，两个税目的适用税率分别为3%、5%，如果纳税人未分别核算，则一律按服务业征收营业税，对于纳入试点范围的物流企业的自开票单位来说，分别核算才能享受差额纳税的优惠。国税发[2005]208号文件要求物流企业将收入分别按交通运输业务和仓储业务核算，然后分别按差额进行缴税处理。

例2：A物流公司9月份营业收入2000万，其中运输业务收入1000万（外包给D物流公司600万），装卸收入200万，仓储业务收入800万（外包给F物流公司400万），A公司应纳营业税：

方案一：分别核算，A公司应纳营业税＝（1000＋200）×3%＋800×5%＝76万。

方案二：如A公司未分别核算，A公司应纳营业税＝2000×5%＝100万。

方案三：如果A公司是纳入试点的物流公司自开票单住且分别核算，A公司应纳营业税＝（1000－600）×3%＋200×3%＋（800－400）×5%＝38万。

评价：相比较而言，方案三为最优，既避免从高适用税率，又能充分享受到国家对物流企业的支持政策。

三、房产纳税有技巧

仓储业务是物流企业的主要业务之一，涉及的税种主要有营业税、房产税。物流企业自有仓库从事仓储业务交纳房产税时，其计税依据为房产余值，税率为1.2%，将自有仓库出租的房产税计税依据为租金收入，税率为12%.根据房产余值的不同，可以对此进行筹划。

例3：A公司仓库原值1000万，扣除比例为20%，采取不同经营方式应纳营业税、房产税及公司利润（忽略城建税与教育费附加），如下：

方案一：出租给M公司，年租金120万，M公司聘用2名仓管员每年支付工资5万／人，A公司应纳营业税＝120×5%＝6万，应纳房产税＝120×12%＝14.4万，支出合计＝6＋14.4＝20.4万，A公司利润＝120－20.4＝99．6万。

方案二：为M公司提供仓储业务，获得收入130万／年（与①相比，M公司的支出总额不变），A公司支付仓管员工资＝5×2＝10万，A公司应纳营业税＝130×5%＝6.5万，应纳房产税＝1000×（1－0.2）×1.2%＝9.6万，支出合计＝10＋6.5＋9.6＝26.1万，A公司利润＝130－26.1＝103.9万。