关于特定交易的会计处理思维导图

听白.

2023-07-12

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特定交易

会计处理

关于特定交易的会计处理

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思维导图大纲

附有销售退回条款的销售

预期因销售退回将退还的金额确认为“预计负债”，同时确认“应收退货成本”

确认收入

借：银行存款/合同资产/应收账款等贷：主营业务收入预计负债应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本

借：主营业务成本应收退货成本贷：库存商品等

调整数额

借：预计负债贷：主营业务收入

借：主营业务成本贷：应收退货成本

退款还库

借：预计负债应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款/合同资产/应收账款等

借：库存商品等贷：应收退货成本

附有质量保证条款的销售

保证商品符合既定标准的质量保证

或有事项

保证商品符合既定标准意外的质量保证（无论客户能否单独购买）

单项履约义务

主要责任人和代理人

主要责任人（特定商品转让给客户前控制商品）

按照对价总额确认收入

代理人（特定商品转让给客户前不控制商品）

按照对价净额确认收入

附有客户额外购买选择权的销售

企业提供了重大权利的，应当将该权利确认为单项履约义务，确认合同负债，未来客户行使该选择权或选择权失效时，按比例确认收入

初始确认

借：银行存款/合同资产/应收账款等贷：主营业务收入【已售部分价格分摊】合同负债【未来交易部分价格分摊】应交税费——应交增值税（销项税额）

重新估计

借：合同负债【按比例确认金额】贷：主营业务收入【按比例确认金额】

额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等

授予知识产权许可

是指企业授予客户对其拥有的知识产权享有相应的权利

判断是否构成单项履约义务

构成

单独进行会计处理

不构成

与所售商品一同进行会计处理

是否属于时段履约（同时满足：①将从事有重大影响的活动；②对客户有利或不利影响；③不会导致向客户转让商品属于时段履约）

基于销售或使用情况的特许权使用费（时点履约当成时段履约）

在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入

这是估计可变对价的例外规定

理解：客户取得商品控制权时确认收入的例外

售后回购

①回购价低于原售价的应当视为租赁交易②否则视为融资交易，受到款项确认为金融负债，差额确认为利息费用

存在远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利（要回购）

表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权

企业负有回购义务且客户有行权的重大经济动因（要回购）

经济动因：回购价格明显高于该商品回购时的市场价格

企业负有回购义务且客户不具有行权的重大经济动因（不回购）

作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

客户未行使的权利

企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为合同负债，待履行了相关履约义务，即向客户转让相关商品时再转为收入

售卡时

借：库存现金等贷：合同负债应交税费——应交增值税（待转销项税额）

按照客户行使合同权利的模式按比例将预期有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额确认为收入

估计确认收入=已消费的金额+为消费的金额×（已消费金额/已消费金额占应确认总收入的份额）

估计确认收入=应确认总收入×（已消费金额/已消费金额占应确认总收入的份额）

客户持卡销售时

借：合同负债【客户消费的不含税金额+按比例确认的预计不行使权利的不含税金额】贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【客户消费的不含税金额×税率】

无需退回的初始费

企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费，通常包括入会费、接驳费、初装费等

无需退回的初始费应与相关商品预期确认收入

按照客户行使合同权利的模式按比例将预期有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额确认为收入思维导图模板大纲

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