从两种类型纳税人的税负比较入手做好增值税的税收筹划思维导图

峡路再相逢

2023-03-01

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做好

增值税

入手

比较

类型

纳税人

税负

税额

企业

一般

税法

税收筹划

增值税筹划

增值税是普遍开征的税种，涉及的纳税人比较广泛，而纳税人的经营规模和管理水平又千差万别。因此，为了便于规范管理，提高征管效率，增值税的纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人两大类，并实行不同计税方法和征管要求。

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思维导图大纲

（一）两种类型纳税人划分标准

根据《增值提行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。

（二）两种类型纳税入税负比较及筹划实务

增值税纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行税收筹划提供了可能性。那么，企业如何选择纳税人对自己有利呢？这就要根据具体情况来分析、筹划。

1.增值率筹划法：

所谓“增值率”，就是指增值额与应税销售额的比例，而增值额则为销售额减去购进货物价款（或销项税额－进项税额），即：

增值率＝（销售额－购进项目金额）÷销售额

＝（销项税额－进项税额）÷销项税额

一般纳税人应纳税额＝销售额×增值率×税率

小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率

如果两种纳税人的税负相同，且一般纳税人的税率为17％，则有销售额×增值率×税率＝销售额×征收率

增值率＝征收率÷税率＝6％÷17％×100％＝35.3

或＝4％÷17％×100％＝23.5

对于工业企业来说，当增值率为35.3％时，两者税相同；当增值率低于35.3％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35.3％，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。对于两业企业来说，具体情况与上相同。

总的来说，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主要原因是前者可抵扣进项税额，而后者不能。但情况并非总是如此，随着增值率的上升，一般纳税人的优势越来越小。在非零售环节，一些毛利率较大的企业，如经营奢侈品或富有弹性的商品时，小规模纳税人很容易通过降价来达到尽可能高利润，而又少纳税。在零售环节，一般纳税人的优势地位更小，虽然一般纳税人可按17％（13％）税率剔除销项税额，而小规模纳税人按4％剔除，但其不含税收入高，当进销差价率达到一程度时，小规模纳税人的利润已超过了一般纳税人，达到了利润最大化。如下表所示：

非零售环节（假定小规模纳税人为商业企业）

增值税不含税进不含税售含税售价（元）交税（元）利润（元）价（元）价（元）一般小一般小一般小20％80100117 104 3．4 4 20 6．430％ 70100117 104 5．1 4 30 18．140％60100117 104 6．8 4 40 29．850％50100117 104 8．5 4 50 41．5

非零售环节（实际售价有可比性）

不含税进价（元）不含税售价（元）含税售价（元）交税（元）利润（元）一般小一般小一般小80 100 85.47 96.150.93 3.855.47 2.5570 100 85.47 96.152.63 3.8515.47 14.2560 100 85.47 96.154.33 3.8525.47 25.5950 100 85.47 96.156.03 3.8535.47 27.65

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