如何进行增值税税负均衡的税收筹划思维导图

无人在意

2023-03-01

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增值税筹划

税收筹划是指投资主体或纳税主体在投资经营决策之前，在国家法律、行政法规许可的范围内，对所面临的多种纳税方案进行比较，优化选择，寻求获取税后利润最大化的最佳纳税方案，从而达到降低税收成本，增加经济效益目的的一系列筹划活动的总称。税收筹划通过准确、合理有效地运用税收政策实现依法纳税，实现国家利益与纳税人利益双赢。在这一点上，税收筹划同以各种方式规避、降低或延迟纳税义务的避税活动具有本质上的差别。

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思维导图大纲

一、增值税税负均衡问题分析

增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值进行征税，是实行税款抵扣制的一种流转税。在实际操作过程中，从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要依据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应纳的增值税税款。即：应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额.由此可见，增值税税负是由销项税额与进项税额之差额所决定的。在企业实际经营过程中，往往会由于经营方式和处理涉税方法的不当，人为导致销项税额的增大或进项税额的减少，从而导致企业增值税税负不均衡，使企业在同一时期内需要承担的税收成本过重，税收压力过大，甚至会使企业资金运转效率和经济效益受到影响。现举两家企业的实例予以分析说明。

实例一：甲企业为武汉市某重型机械生产企业，在其销售过程中，一直采用直接收款方式进行销售。由于大型机械在销售以后，还需要进行安装、调试、验收，周期长，货款回收慢。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定：采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。在这种情况下，不论该企业是否收到货款，只要将提货单交给购货方并开具发票，就必须替购货方承担销项税额。因此出现了税款实现在前，货款回收在后的现象。导致甲企业增值税销项税额增加，增值税税负不均衡。

实例二：乙企业在向外购买用于生产的原材料的环节中，材料已实际验收入库，但因财务困难，货款尚未全部付清，售货方企业不予开具增值税专用发票。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定：“纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”故在这种情况下，企业无法及时抵扣其进项税额，增值税税负不均衡。

二、企业应进行增值税税负均衡的税收筹划

要解决上述两个企业存在的问题，企业须进行税收筹划，使其增值税税负趋于均衡。具体方案如下：

甲企业：在销售环节中，应采用分期收款方式销售货物。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定：采用分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为按合同约定的收款日期的当天。在具体经营过程中，企业可按购销双方的实际经济情况，在合同上写明分期收款的具体日期，以合同中约定的收款日期作为收入实现日，从而达到延期实现税款的目的。如：甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17％的增值税税率。（因购货企业资金困难，货款无法一次收回。）

1.直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元；

2.如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明分10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万元。

显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。

乙企业：在原材料购买环节中，应采用分期付款方式，分期取得增值税专用发票，以便及时抵扣其进项税额，缓解其税收压力。如：乙企业9月份购进原材料一批，价值1000万元，适用17％的增值税税率。

1.采用款项付清后取得发票的方式。若该企业当月无法付清货款，则无法取得增值税专用发票，其购入原材料的进项税额170万元，无法在当月抵扣。

2.采用分期付款分期取得发票方式。假设乙企业分两个月付清款项，每次付款后可取得相应的增值税专用发票。则9月份付款后可抵扣进项税额85万元。

通过上述税收筹划，可使企业增值税税负达到均衡，从而可以在一定程度上缓解企业税收压力，提高资金的有效利用率，增加企业的经济效益。

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