如何进行增值税的税收筹划——应该掌握增值税哪些基本知识思维导图

定格苍凉

2023-03-01

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税收筹划

增值税筹划

增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额，以及进口货物金额计税，并实行税款抵扣制的一种流转税。从理论上讲，增值税是对商品生产和流通中各环节新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税”。而在实际操作上，由于新增价值或商品附加值是一个难以准确计算的数据，因此，增值税采用了间接计税办法。增值税的征收范围如何确定？增值税的纳税人是谁？如何计算增值税应纳税额？都是纳税人首先应该掌握的。

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思维导图大纲

属于增值税征收范围的特殊项目主要有：

货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在货物的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务，应当征收增值税；典当业的死当销售业务和寄售业务代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

属于增值税征税范围的特殊行为主要有：

视同销售货物行为。是指一些货物的转移、使用、或无偿转让行为，虽没有取得相关的销售收入，但是视同正常销售，予以征收增值税。单位和个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

混合销售行为。一项销售行为既包括销售货物又包括非增值税应税劳务，即营业税应税劳务，为混合销售行为。混合销售行为的划分涉及到增值税与营业税征税范围划分的重大问题。其划分的标准是：凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

兼营非应税劳务行为。兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。纳税人应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率征收营业税。

如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

增值税的纳税人

根据《增值税暂行条例》规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

对境外的单位或个人在我国境内销售货物或提供应税劳务但没有在我国境内设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

由于增值税征收管理制度的不同，增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人，不同的纳税人计税方法和征管要求也不同。把销售额达到规定标准的及除商业企业外规模较小但财务会计核算健全的企业，作为一般纳税人，凭购进增值税专用发票所注明的税款予以抵扣；将销售额未达到规定标准且会计核算不健全的企业作为小规模纳税人，采用简易征收办法，不准抵扣进项税额。

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