所得税思维导图

U239380278

2023-07-14

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所得税

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思维导图大纲

原理

会税差异

资产的会税差异

固定资产

折旧年限和方法差异

税法不认可计提减值准备

无形资产

税法对内部研发形成的无形资产，有加计扣除政策

使用寿命不确定的无形资产，税法仍要求摊销

使用寿命确定的无形资产，税法不认可计提减值准备

投资性房地产

公允价值计量模式：税法不认可公允价值变动

成本计量模式：税法不认可计提减值准备

以公允价值计量的金融资产

税法的计税基础为取得成本负债

负债的会税差异

税法规定：负债的计税基础=帐面价值—未来期间按税法规定可予税前扣除的金额

预计负债

一般情形：计税基础=0

债务担保：不允许税前抵扣，即计税基础=帐面价值

合同负债

一般情形：未计入当期应纳税所得额，即计税基础=帐面价值

房地产企业：计入当期应纳税所得额，即计税基础=0

应付职工薪酬

一般情形：不产生会税差异

职工教育经费：超过标准部分，允许在以后年度结转扣除

递延收益（政府补助）

一般情形：作为免税收入，不存在会税差异

计入当期应纳税所得额的：计税基础=0

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

税法不认可公允价值变动

罚金、滞纳金

税法规定不允许税前扣除

特殊交易事项

同控合并

应税合并

计税基础：公允价值

产生递延所得税

会计：按帐面价值

免税合并

计税基础：帐面价值

不产生递延所得税

会计：帐面价值

非同控合并

应税合并

计税基础：公允价值

不产生递延所得税

会计：公允价值

免税合并

计税基础：帐面价值

产生递延所得税

会计：公允价值

暂时性差异

应纳税暂时性差异

资产：帐面价值>计税基础

负债：帐面价值<计税基础

可抵扣暂时性差异

资产：帐面价值<计税基础

负债：帐面价值>计税基础

特殊项目

未作为资产、负债，帐面价值=0，但税法能确定其计税基础

主要情形： 1.广宣费，职工教育经费，公益性捐赠支出的结转扣除政策 2.按税法规定可结转以后年度弥补亏损及税款抵减

确认和计量

递延所得税负债

一般：无条件确认

特殊：不确认

非同控合并中，商誉的初始确认

即承认应纳税暂时性差异，但该差异不计帐

合并以外的，发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额

与子公司、联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，如存在以下两种情形，不确认递延所得税负债

投资企业可控制暂时性差异的转回

该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回

注意：后续计量时，如计提了商誉减值准备，产生会税差异，应确认所得税影响

权益法核算的长期股权投资，如准备长期投资的情况下，不确认相关所得税影响

递延所得税资产

确认条件：以未来期间可取得的应纳税所得额为限

不确认的情形：合并以外的，发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额

如：内部研发的无形资产

会计分录：借：递延所得税资产贷：商誉（企业合并）资本公积（合并报表的评估增值）其他综合收益（综债的公允价值变动）留存收益（会计政策变更或差错更正）所得税费用

适用税率：采用转回期间适用的所得税率为基础计算确定

递延所得税资产不折现

递延所得税资产的减值

可转回

特殊交易或事项

直接计入所有者权益的交易或事项

会计政策变更追溯调整

留存收益

前期差错更正

留存收益

以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动

其他综合收益

包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时

所有者权益

自用房屋转为公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于帐面价值的差额

其他综合收益

与企业合并有关的

购买日后12个月内取得新的信息表明购买日已存在相关情况

会计分录：借：递延所得税资产贷：商誉所得税费用

其他情形

会计分录：借：递延所得税资产贷：所得税费用

与股贫支付相关的

税法允许与股份支付相关支出税前扣除

确认递延所得税

附业绩、服务条件的股权激励计划

以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限，确认递延所得税

如未来期间可抵扣金额大于等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而非当期损益

所得税费用的确认和计量

当期所得税=当期应纳税所得额×当期适用所得税税率

递延所得税=（递延所得税负债期末—期初）+（递延所得税资产期末—期初）

所得税费用

一般：确认递延所得税资产、负债，应计入所得税费用

特殊：不计入所得税费用

综债的相关应计入所有者权益的变动

合并中形成的商誉，应计入当期损益的金额

利润表中：=当期所得税+递延所得税

列报

递延所得税资产

资产负债表，非流动资产

递延所得税负债

资产负债表，非流动负债

所得税费用

利润表，附注

列报

个报：递延所得税资产和负债的净额

合报：不同企业间一般不能抵销

第三章所得税纳税审核、涉税鉴证与纳税申报代理（16）思维导图

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3.37

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个人所得税思维导图

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1.68

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