审计抽样方法思维导图
U6122607105
2026-06-06
审计抽样
偏差率
抽样风险
样本评价
审计抽样涵盖偏差率计算及样本结果评价
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审计抽样的概念
指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础
注册会计师通常只需要评价账户余额是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额，这些初始金额在审计抽样开始之前已由被审计单位记录并汇总完毕
审计抽样的特征
对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序
所有抽样单元都有被选取的机会（机会不一定相同）
可以根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论
但只有当从总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论
代表性的要点
指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似
样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同，如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性
代表性与整个样本相关，与样本中的单个项目无关;
与如何选取样本相关，与样本规模无关
代表性与错报的发生率相关，与错报的特定性质无关
如：异常误差就不具有代表性
总结
与代表性相关的因素
如何选取样本（无偏向）
整个样本
错报的发生率
与代表性无关的因素
样本规模
样本中的单个项目
错报的特定性质：异常误差就不具有代表性
坑：审计抽样时，注册会计师的目的是为了评价样本
不正确。注册会计师的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论
审计抽样的适用性
审计抽样并非在所有审计程序中都可使用
1.风险评估（包括了解内部控制)
不可用审计抽样
2.控制测试
有运行轨迹
可用审计抽样
无运行轨迹
不可用审计抽样
3.实质性程序
细节测试
可以用审计抽样
实质性分析程序
不可用审计抽样
4.在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息处理控制运行有效性的审计证据
不需要用审计抽样
抽样风险
含义
是指注册会计师根据样本得出的结论，不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的可能性
抽样风险是由抽样引起的，与样本规模（选多少）和抽样方法（怎么选）相关
分类
控制测试
信赖过度风险
更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见
信赖不足风险
细节测试
误受风险
更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见
误拒风险
特别点
扩大样本规模可以降低抽样风险
二者为反向变动关系
只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在
坑：即使对总体中的所有项目都实施检查，仍可能存在抽样风险，抽样风险不可能消除
×
如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险。即抽样风险可以消除
统计抽样的身份证就是“计量抽样风险”
非抽样风险
含义
指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的可能性
注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效
产生原因
选择了不适于实现特定目标的审计程序
选择的总体不适合于测试目标
未能适当的定义误差（包括控制偏差或错报）
未能适当地评价审计发现的情况
特点
人为因素造成
难以量化非抽样风险
坑：统计抽样可以量化非抽样风险，非统计抽样不能量化非抽样风险
×
非抽样风险属于人为因素导致的，无论统计抽样还是非统计抽样，均难以量化非抽样风险
可以降低非抽样风险
在所有审计业务中均存在，不能将为0
非抽样风险即可能影响审计效果，又可能影响审计效率
抽样风险和非抽样风险之间的关系
在审计抽样中，审计风险即可能受到抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响
抽样风险和非抽样风险在重大错报风险的评估和检查风险的确定过程中均可能涉及
迷惑点
不计量抽样风险的方法
统计抽样 ×
非统计抽样 √
是否需要计量抽样风险
统计抽样 √
非统计抽样 ×
是否需要考虑抽样风险
统计抽样 √
非统计抽样 √
属性抽样
含义
对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法
其最常见的用途是控制测试中测试控制的偏差率
属性抽样用于控制测试
无论交易的规模如何，针对某类交易的既定控制预期将以同样的方式运行。因此，在属性抽样中，既定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小
变量抽样
含义
对总体金额得出结论的统计抽样方法
用途
主要用途是细节测试中确定记录金额是否合理
变量抽样用于细节测试
例外情况
属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关
例外：变量抽样中的货币单元抽样，却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论
目的：为了提高效率
金额大的项目更容易被抽中（自动聚焦重点）
用属性抽样的简单方法，达到变量抽样的目的（推断金额）
审计抽样在控制测试中的应用
样本设计阶段
确定测试目标
控制在所审计期间的相关时点是如何运行的
控制是否得到一贯执行
控制由谁或以何种方式执行
定义总体
适当性
总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向
完整性
从整体项目内容和设计时间等方面确定总体的完整性
比如测试一年的控制有效性，总体应该包括来自整个报告期间的所有相关项目
同质性
是指总体中的所有项目应具有同样的特征
出口和内销业务处理方式不同，出现两个独立的总体
如果某控制（旧控制）被用于实现相同控制目标的另一控制（新控制）所取代，注册会计师需要确定是否测试这两个控制的运行有效性，或只测试新控制
定义抽样单元
抽样单元通常是能够提供运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目
对抽样单元的定义过于宽泛可能导致缺乏效率
如果定义抽样单元的两种方法都适合于测试目标，将每一行的项目作为抽样单元可能效率更高
定义偏差构成条件
控制偏差是指偏离对既定控制的预期执行
定义测试期间
注册会计师通常在期中实施控制测试。确定如何获取关于剩余期间的证据。两种方法:
将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据，总体由整个被审计期间的所有交易组成
初始测试
注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试
估计总体的特征
如果高估剩余项目数量，实际发生交易量低于预计数量——用其他交易代替
如果低估剩余项目数量，一些交易将没有被选取的机会——样本不能代表总体，注册会计师可以重新定义总体，将样本中未包含的项目排除在新的总体之外。
对未包含在重新定义总体中的项目，注册会计师可以实施替代程序，例如
将这些样本作为一个独立的样本进行测试
对其进行百分之百的检查
询问剩余期间的情况
特殊情况
注册会计师可能不需等到审计期间结束，就能得出关于控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论
在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的控制偏差可能足以使其得出结论
即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何控制偏差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序
不将测试扩展至在剩余期间发生的交易
总体只包括从年初到期中测试日为止的交易，测试结果也只能针对这个期间进行推断，注册会计师可以使用替代方法测试剩余期间的控制有效性·
选取样本阶段
确定抽样方法
简单随机选样
相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等。注册会计师可以使用计算机或随机数表获得所需的随机数，选取匹配的随机样本。
简单随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用
系统选样
注册会计师需要确定选样间隔，即用总体中抽样单元的总数量除以样本规模，得到样本间隔，然后在第一个间隔中确定一个随机起点，从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本
可以在非统计抽样中使用，也可适用于统计抽样
随意选样
注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性（如回避难以找到的项目，或总是选择或回避每页的第一个或最后一个项目），从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会，使选择的样本具有代表性。
随意选样仅适用于非统计抽样
整群选样
注册会计师从总体中选取一群（或多群）连续的项目
整群选样通常不能在审计抽样中使用
确定样本规模
考虑因素
可接受的抽样风险
在实施控制测试时，注册会计师主要关注信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模是反向变动关系
对于信赖不足风险 ，如果控制测试中的样本结果不支持计划的重大错报风险评估水平，注册会计师可以实施其他的控制测试以支持计划的重大错报风险评估水平，或根据测试结果提高重大错报风险评估水平。由于有机会实施补充审计程序或基于谨慎考虑而提高重大错报风险评估水平(使注册会计师据此采取更多、更有效地应对措施)，因此，对控制信赖不足虽导致审计过度而影响审计效率，但给注册会计师审计工作造成的影响较小。
实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率
可容忍偏差率
可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系
计划评估的控制有效性
可容忍偏差率（%）
高
中
低
最低
预计总体偏差率
预计总体偏差率与样本规模是同向变动关系
在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越高，所需的样本规模越大
预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预计总体偏差率高的无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序
总体规模
除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零
注册会计师通常将抽样单元超过2000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响
其他规模
控制运行的相关期间越长（年或季度），需要测试的样本越多
控制程序越复杂，测试的样本越多
通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制
因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行
选取样本并对其实施审计程序
无效单据（空白收据、空白发票）
如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对既定控制的偏差——用另外的单据替代
如果使用了随机选样，要用一个代替的随机数
与新的收据样本对应
未使用或不适用的单据
与无效单据的考虑类似
对总体的估计出现错误
高估了，要用额外随机数代替这些数字
在结束之前停止测试
对样本的第一部分进行测试时发现大量控制偏差，即使在剩余样本中没有发现更多控制偏差，样本结果也不支持计划的重大错报风险的评估水平，此时注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试
无法对选取的项目实施检查（丢失或毁损）
注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序
如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差
评价样本结果阶段
计算偏差率
样本偏差率=样本偏差数量/样本规模
样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计。因而在控制测试中无需另行推断总体偏差率。
但注册会计师还必须考虑抽样风险
如果在样本中发现偏差，注册会计师需要根据偏差率和偏差发生的原因，考虑控制偏差对审计工作的影响
考虑抽样风险
在控制测试中评价样本结果时，注册会计师应当考虑抽样风险
使用统计抽样方法
公式法
总体偏差率上限=风险系数/样本量
查表法
考虑偏差的性质和原因
除了关注偏差率和抽样风险之外，注册会计师还应当调查识别出的所有偏差的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响
无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评价和定量评估一样重要，即使样本的评估结果在可接受的范围内，注册会计师也应该对样本中的所有控制偏差进行定性分析
一般情况下，如果在样本中发现了控制偏差，注册会计师有两种处理办法
一：扩大样本规模，以进一步收集证据
二：认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。
如果控制偏差是系统性控制偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，注册会计师需要直接采用第二种处理方法。（即前述）
如果在预期不存在偏差的初始样本中发现两个或更多偏差，追加测试的样本量通常会大大超过初始样本量。此时，注册会计师也可能认为采取第二种处理方法更有效
注册会计师还要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要
得出总体结论
在计算偏差率，考虑抽样风险并分析偏差的性质和原因之后，注册会计师需要运用职业判断得出总体结论
1.如果样本结果及其他相关审计证据支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平
注册会计师可能不需要修改计划的的实质性程序
2.如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平
则有两种选择
进一步测试其他控制（如补偿性控制)，以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险评估水平
提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围
审计抽样在细节测试中的应用
样本设计阶段
确定测试目标
细节测试的目的是识别财务报表中各类交易、账户余额和披露中存在的重大错报
定义总体
适当性
完整性
注意：单个重大项目的处理
某一项目可能由于金额较大或存在较高的重大错报风险而被视为单个重大项目，注册会计师应当对单个重大项目实施100%的检查，所有单个重大项目都不构成总体
定义抽样单元
抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单元
控制测试中的抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行
选择的标准是，如何定义抽样单元能使审计抽样实现最佳的效率和效果
注册会计师定义抽样单元时也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度
如果将抽样单元界定为客户明细账余额，当某客户没有回函证实该余额时，注册会计师可能需要对构成该余额的每一笔交易进行测试，因此，如果将抽样单元界定为构成应收账款余额的每笔交易，审计抽样的效率可能更高
界定错报
注册会计师应根据审计目标界定错报
例：在对应收账款函证中，客户在函证信息针对的截止日之前已支付、而被审计单位在函证日后不久收到的款项不构成错报
选取样本阶段
确定抽样方法
细节测试
统计抽样
货币单元抽样
简单随机选样
系统选样
传统变量抽样
简单随机选样
系统选样
非统计抽样
简单随机选样
系统选样
随意选样
确定样本规模
影响样本规模的因素
可接受的抽样风险
可接受的误受风险与样本规模是反向变动关系
确定可接受的误受风险水平时需要考虑的因素
注册会计师愿意接受的审计风险水平
评估的重大错报风险水平
针对同意审计目标或特定认定的其他实质性程序（包括分析程序和不涉及审计抽样的细节测试）的检查风险
与控制测试中对信赖不足风险的关注相比，注册会计师在细节测试中对误拒风险的关注程度通常更高。
对于信赖不足风险，如果控制测试中的样本结果不支持计划的重大错报风险评估水平，注册会计师可以实施其他的控制测试以支持计划的重大错报风险评估水平，或根据测试结果提高重大错报风险评估水平。给注册会计师审计工作造成的影响较小
与之相比，如果在某类交易或账户余额的账面金额可能不存在重大错报时却根据样本结果得出存在重大错报的结论，注册会计师实施补充审计程序可能花费的成本大得多
与细节测试中设定的可容忍错报相比，注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率
在实务中，如果注册会计师降低可接受的误拒风险，所需的样本规模将增加，以审计效率为代价换取对审计效果的保证程度
如果总体中的预期错报非常小，拟从样本获取的保证程度也较低，且被审计单位拟更正事实错报，在这种情况下，误拒风险的影响降低，注册会计师不必过多关注误拒风险
可容忍错报
可容忍错报是实际执行的重要性这个概念在抽样程序中的运用
可容忍错报可能低于或等于实际执行的重要性
可容忍错报与样本规模是反向变动关系
预计总体错报
预计总体错报的金额和频率与样本规模同向变动，预计总体错报不应超过可容忍错报
预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率
如果预期错报很高，注册会计师在实施细节测试时对总体进行100%检查或使用较大的样本规模可能较为适当
总体规模
总体规模对样本规模的影响很小
按总体的固定百分比确定样本规模通常缺乏效率
总体的变异性
衡量变异性的指标是标准差
如果使用非统计抽样，注册会计师不需要量化期望的总体标准差，但是需要用”大“或”小“等定性指标来估计总体的变异性
总体项目的变异性越低，通常样本规模越小（同向变动）
总体项目存在重大变异性时，可以考虑采用分层
分层，是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成。
分层通常根据金额对总体进行分层，也可以根据表明更高错报风险的特定特征对总体分层
例如，测试应收账款计价中的坏账准备时，可以根据账龄对应收账款余额进行分层
分层后对每层样本实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率
确定样本量
选取样本并对其实施审计程序(选出来，实施程序)
在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。
例如：如果总体包含所有的支票（无论是已签发支票，还是空白支票），注册会计师需要考虑样本中包含一个或多个空白支票的可能性，考虑到这种可能性，注册会计师可能希望比最低样本规模稍多选取一些项目，对多余的项目只在需要作为替代项目时才进行检查。
评价样本结果阶段
推断总体的错报
根据样本中发现的错报金额估计总体的错报金额时，注册会计师可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法等。
消极式函证未收到回函不能证明被询证者已收到询证函并验证其中包含的信息是正确的，因此注册会计师不能根据未回函的消极式询证函推断总体的错报。
如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报
注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总
考虑抽样风险
在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计
在控制测试中，样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计
坑：细节测试中，样本错报即是总体错报的最佳估计，无须另外推断总体错报
×
细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计
考虑错报的性质和原因
除了评价错报的金额和频率以及抽样风险之外，注册会计师还应当考虑
错报的性质和原因，是原则还是应用方面的差异？是错误还是舞弊导致？是误解指令还是粗心大意所致？
错报与审计工作其他阶段之间可能存在的关系
得出总体结论
如果样本结果不支持总体账面金额，且注册会计师认为账面金额可能存在错报，注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查，并在必要时调整账面记录
无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报（除非明显微小）
货币单元抽样
又叫金额单元抽样、累计货币金额抽样、综合属性变量抽样等
含义：运用属性抽样原理对货币金额而不是发生率得出结论的统计抽样方法
抽样单元和总体规模
抽样单元：货币单元（1元），而不是逻辑单元
总体规模：逻辑单元金额累计（总体的账面价值），而不是逻辑单元的个数
特点
每个货币单元被选中的概率相同，均是1与总体金额的比率
每个逻辑单元被选中的概率不同，某一逻辑单元被选中的概率等于该逻辑单元的金额与总体金额的比率，金额越大的逻辑单元被选中的概率越大
注册会计师不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易（逻辑单元）实施检查
逻辑单元可能被重复选中。在某个逻辑单元被重复选中的情况下，不改变样本规模，仍作为两个（多个）样本项目
如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被挑选出来。如果逻辑单元的账面金额是选样间隔的数倍，该项目将不止一次被挑选出来
优点
货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用
货币单元抽样在确定所需的样本规模时无须直接考虑总体的特征（如变异性）
货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无须通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减少样本规模
在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间隔，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中
如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小
货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本
缺点
货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑
对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取
当发现错报时，如果风险水平一致，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额
在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本
当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模
货币单元抽样适合预计错报不多的情况
选取样本并对其实施审计程序
货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需分层。
推断总体错报
如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额
如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔，注册会计师首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比。这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比，再用这个错报百分比乘以选样间隔，得出推断错报的金额。
将所有这些推断错报汇总后，再加上在金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现的实际错报，注册会计师就能计算出总体的错报金额
例题：注册会计师确定的选样间隔是3000元，如果在样本中发现了3个高估错报
账面金额
100
200
5000
审定金额
0
150
4000
则注册会计师推断的错报金额为：100%*3000+25%*3000+（5000-4000）=4750元
错报百分比
100%
25%
-
样本结果：在样本中没有发现错报
总体错报上限=保证系数*选样间隔 称为“基本精确度”
例：误受风险为5%，选样间隔为3000元，注册会计师没有在样本中发现错报，总体错报的上限为9000元（3*3000）
当误受风险为5%，高估错报的数量为0时，保证系数为3
样本结果：在样本中发现错报
先计算推断错报，再将推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量，加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限。
总体错报的上限=推断错报*保证系数的增量(小的，未超过选样间隔的)+基本精确度+事实错报（大的，超过了选样间隔的）
误受风险为5%,选样间隔为3000元，注册会计师在样本中发现2个错报，账户A的账面金额为2000元，审定金额为1500元，推断错报为750元：（2000-1500）/2000*3000=750；
账户B的账面金额为1000元，审定金额为200元，推断错报为2400元（1000-200）/1000*3000=2400
将推断错报按金额降序排列后，由表得，在5%的误受风险水平下，账户A对应的保证系数增量为1.55，账户B对应的保证系数增量为1.75.因此，总体错报的上限为14363元 （1.55*750+1.75*2400+3*3000=14363）
传统变量抽样
优点
传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征
优点
如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标
注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适
需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模
对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑
缺点
传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序
在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计
如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论
推断总体错报
均值法
样本审定金额的平均值=样本审定金额/样本规模
估计的总体金额=样本审定金额的平均值*总体规模
如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法
推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额
差额法（错报金额与项目数量紧密相关）
样本平均错报=（样本账面金额-样本审定金额）/样本规模
推断的总体错报=样本平均错报*总体规模
预期没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，考虑使用其他的替代方法，如均值法或货币单元抽样
估计的总体金额=总体账面金额-推断的总体错报
比率法（错报金额与项目金额紧密相关）
比率=样本审定金额/样本账面金额
估计的总体金额=总体账面金额*比率
预期没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，考虑使用其他的替代方法，如均值法或货币单元抽样
推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额
3-7思维导图模板大纲
6-12思维导图模板大纲
11-20思维导图模板大纲
不进行控制测试思维导图模板大纲
如果选出来的账户金额是小于等于选样间隔的，但是他这个账户很极端，审定金额为0，那么最多也就是选样间隔的数字，还是放在推断错报中，而不是直接加思维导图模板大纲
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