企业在“市场经济待遇”国家条件下的成本举证思维导图

南归

2023-03-15

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成本

举证

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会计准则

反倾销

企业反倾销

企业在“市场经济待遇”国家条件下的成本举证

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思维导图大纲

(一)企业争取“市场经济待遇”国家需提供的成本资料

应诉企业为了证明自己基本上是在市场经济条件下展开经营活动，首先要申请“市场经济国家”待遇。应诉企业在满足以下5个条件时，才能被调查机构认定为企业是在“市场经济国家”条件下展开活动。这5个条件是：

1.企业所作有关价格、成本和包括诸如原材料、技术和劳动力的成本投入、生产、销售和投资的决定是根据反映了市场供求关系的市场信息，并且不存在国家的行政干预，在计算重要的成本投入时基本上按照市场价格。

2.企业必须建立一套符合国际会计准则的、账目清楚的会计账簿，该账簿需要按照国际通用会计准则进行独立审计并具有通用性。

3.企业生产成本和财务状况不再因为过去的非市场经济制度而遭到严重扭曲，特别得考虑设备折旧、其他折旧、非货币性交易和债务重组方式所列的支出。

4.企业受所有权法和破产法的管辖，由此保障企业管理的法律安全和生产的稳定。

5.货币兑换按照市场汇率。

从以上需要提供的会计资料中不难发现，企业提供资料的重点应该是有一套详细的并符合国际会计准则的会计账簿，至于其他四个方面的资料一般企业都可以根据企业的实际情况比较容易取得。只有关于符合国际会计准则的会计账簿这一条就需要企业在反倾销的应诉中提供一系列的证据来证明企业的产品成本计算过程符合国际会计准则的有关规定。比如，根据《国际会计准则第2号——存货》的规定：“存货的加工成本包括与生产量直接相关的成本，如直接人工。他们还包括在将材料加工为产成品过程中发生的固定和变动间接生产费用的系统分配额。固定间接生产费用，指产量发生变化时仍相对保持不变的间接生产费用，如厂房和设备的折旧和维修、工厂管理费用和行政费用等。变动间接生产费用，指随产量直接或几乎直接变动的间接生产费用，如间接材料和间接人工等。”从国际会计准则关于存货成本的规定中发现，该规定与我国关于存货成本认定的最大不同之处就是规定的间接费用中关于行政管理费用的规定，按照我国企业会计准则的规定，企业的行政费用一般不计入产品的成本之中，而是作为企业的期间费用直接列支。如何解决这一有争议的问题呢?笔者认为可以从国际会计准则中关于不应包括在存货成本中而应在其发生的当期确认为费用的项目的有关规定中得到解决，国际会计准则在不应包括在存货成本中而应在其发生的当期确认为费用的项目中规定：“无助于使存货达到目前场所和状态的间接行政管理费用不能作为存货的成本进行计量，而是作为企业当期的期间费用处理。”有了这一规定，企业在证明自己的会计账簿是符合国际通用会计准则的过程中，重点就是举证企业所发生的行政费用是与存货达到目前场所和状态无关的，尽量争取“市场经济待遇”国家，维护企业的利益。

(二)企业在取得“市场经济待遇”国家后的成本举证

如果企业取得了“市场经济待遇”国家的资格后，企业在反倾销应诉中的工作重点是举证企业所出口产品的全部成本可以从销售价格中收回，并不是对出口国进行倾销的一种行为。根据WTO反倾销协议中关于：“在出口国国内市场上同类产品的销售，或者向一个第三国销售，其价格低于每单位(固定的和可变的)生产成本加上行政管理费、销售费和一般费用，其销售可作为不是由于价格原因而处在正常贸易过程中，并且只有由当局决定该项销售的很大部分是在持续的长时期间内作出的，且该项销售的价格未能预计可以

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