浅谈我国航运企业的国际税收筹划问题思维导图

渡过人世间

2023-03-01

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我国加入WTO后,航运企业的对外经济贸易活动也随之不断增加,伴随而来的国际税收问题也相应增加。为了寻找降低国际贸易成本费用的方法,国际税务筹划成了一项重要的研究课题。

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思维导图大纲

一、世界主要航运国家税收优惠政策概况

我国税法规定：凡与我国政府有协定、协议或换文的国家，对其从事国际海运的航商，可按双方的承诺来处理税收问题。同时，对于外国航商在中国境内投资的交通运输类生产性企业，其经营期在10年以上的，从开始获利起的第1年和第2年免征企业所得税，第3至第5年减半征收企业所得税。对从事港口码头建设的中外合资企业，减按15%的税率征收企业所得税。

中国的香港地区是世界上最开放的自由港，实行自由贸易、自由企业、自由外汇、简单税制和低税率等全方位自由开放政策，让各行各业在市场机制下自由竞争、自由发展。这种政策在航运方面的主要体现就是船舶自由进出、航运企业自由经营和船舶自由登记。

下面我们将着重介绍世界上其他主要航运国家税收方面的优惠政策：

1.美国

美国的资本建设基金制度(Capital construction funds, CCF)，可用于在美国境内建造、登记的船舶。

CCF中需要设立三个账户，即资本账户、资本收益账户及一般收入账户，将已完税收入（即折旧费）存入资本账户，将延期纳税收入（即资本收益）及一般收入分别存入资本收益账户和一般收入账户，从而将已完税存款与延期纳税存款加以区别，经营人能享受到税收补贴的是存入资本收益账户与一般收入账户的存款。

它对何种船舶所有人、何种收入不能存入该基金没有任何保留性限制，使得该制度可以让美国船舶所有人最广泛地享受美国政府对航运业的税收优惠补贴。该制度对船方来说，主要是获得税收延期带来的收益。

CCF只是美国政府通过税收延期的方式给经营人以资助，税收延期并不等于免税，但它确实在一定程度上减少了部分税收。延期时间越长，折现率越高，则税收延期所减免的税收就越多。或者说，经营人可以一再把款项用于新造船的再投资存入CCF，这样纳税人就可以无限期地延期。

2.英国

英国的船舶折旧，是根据船舶建造合同的预期折旧和船舶建造前的先期付款，使用余额递减法。英国规定，悬挂英国国旗船舶的最大折旧率是每年25%，租往国外的为每年10%，这样就可以减少应税利润。

英国政府还采用减免法人税（含地方税）、免征船舶固定资产税等方法鼓励船舶经营对于全年在海外工作时间1/2以上（183天）的船员免征个人所得税，同时减免船员的社会保险费及教育费用补助。此外，还以补助标准经济航空票价35%的补贴方式，来补偿海运公司用来解送在国外海域船舶上工作的船员的费用。

对于处理资产（含船舶）的前一年以及后三年内取得的资产，征税时采取减值入账的方式，即对后三年内取得的资产，在征税时减去取得资产当年度的收入。此外，英国对商船进口和造船材料及设备进口均免征关税。

1978年，英国于自治领土马恩岛开设了不同于英国本土登记制度的新船舶登记处，并于1986年正式运作。在马恩岛登记的船舶悬挂英国国旗，并由岛内有经营处所的公司所有或管理。对其不征收吨税、年度税等税金，而只征收少量的登记费（1500总吨以下船舶收170英镑，1500总吨以上船舶收245英镑）。另外，免征船舶固定资产税、船员收入所得税和社会保险税（船员费用可减少30%以上）。

3.德国

德国规定,海运公司的船舶(自有或租用均可),凡在德国登记半年以上、已悬挂德国国旗、在该征税年中从事半年以上的国际运输者,其经营国际运输收入的80%按一定税率的一半交税,其余的20%按照正常税率交税。

对于有亏损的航运公司，德国规定亏损可以延后冲销以后5年的利润，亦可抵前1年的净利，以此降低企业应税利润，从而补偿企业的某些亏损。对于悬挂德国国旗、从事国际航运半年以上、达到125 000德国马克免税限额的船舶，只对其75%的营运财产纳税。德国还规定，一个海运公司至少连续6年因出售船舶所得的账面利润，可以存入一

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