有关金融企业呆账准备政策的分析思维导图

心不动则不痛

2023-02-25

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近年来，财政部、人民银行、国家税务总局、银监局先后颁布了《金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办法》、《金融企业会计制度》、《银行贷款损失准备计提指引》、《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》、《关于非银行金融机构全面推行资产质量五级分类管理的通知》等相关规定，对金融企业的风险资产分类、风险准备计提和呆账核销中的会计处理和税收政策，作出了重大调整，直接影响到金融企业的经营成果和税收负担。

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思维导图大纲

一、现行呆账准备会计政策的特点与问题

新《金融企业会计制度》按照国际惯例，规定金融企业计提的准备包括一般准备和资产减值准备两大类，其中，一般准备在利润分配中提取，用于防范金融企业整体经营风险;资产减值准备在成本中提取，用于防范资产损失减值风险。资产损失准备按照风险资产类型，进一步细分为贷款损失准备、长期投资减值准备、坏账准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等类型。贷款损失准备又划分为专项准备和特种准备两类，专项准备按贷款五级分类提取，特种准备针对贷款的国别风险提取。

财政部的2001年127号文《金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办法》中没有涉及利润分配中提取的一般准备，同时，将原贷款呆账准备、坏账准备、投资风险准备合并统称为“呆账准备”，要求依据资产风险程度按五级分类足额提取：“呆帐准备期末余额最高为提取呆帐资产期末余额的100%，最低为提取呆帐准备资产期末余额的1%”并明确了提取呆帐准备的资产范围，呆帐准备的性质属于资产减值准备，范围对应于新金融企业会计制度规定的贷款损失准备、长期投资减值准备和坏账准备。

人民银行2002年98号文《银行贷款损失准备计提指引》规定的对象是贷款损失准备，不涉及其他类型准备金。计提指引规定，(1)按贷款余额1%提取的贷款损失准备作为一般准备，纳入附属资本参加资本充足率计算。需要特别注意的是，人民银行规定的一般准备，性质是成本中提取的资产减值准备，与新金融企业制度规定利润分配提取的一般准备，是两个概念。(2)对五级分类的后四类贷款按2%、25%、50%、100%提取专项准备，次级和可疑类贷款的损失准备计提比例可上下浮动20%。(3)银行可针对国别、地区、行业或某一类贷款风险自行计提特种准备。

2004年银监发4号文《关于非银行金融机构全面推行资产质量五级分类管理的通知》明确要求各非银行金融机构在进行资产五级分类的基础上，执行财政部127号文。而银监会要求进行五级分类的资产是金融企业的全部资产，与计提准备的资产是两个不同的范围，一个是全部资产，一个是风险资产。

现行呆账准备的政策较之过去有很大改变，更加遵循国际惯例，将准备金计提的自主权交给金融企业，给金融企业较大的运作空间，符合谨慎性会计原则，但也存在以下几个问题：

1.宏观会计管理政策之间缺乏协调性。财政部2001年的127号文未涉及利润分配中的一般准备，2002年的新金融企业会计制度则要求在利润分配中提取一般准备，而今年的银监会4号文只要求执行财政部的127号文。那么，金融企业是否应该在利润分配中提取一般准备?提取标准如何?目前看来，只有各金融机构自主掌握了。

2.如何确保金融企业不计提秘密准备问题。从理论上讲，只要资产风险分类是依赖业务人员、会计人员的职业判断，只要有会计估计存在，就不可避免秘密准备的存在;金融机构在获得准备金提取自主权的同时，也获得了准备金政策和利润操纵的自由度，因此，要确保金融企业呆帐准备计提的合理性必须从制度上、技术上、专业人员的素质上加以明确和约束。

二、呆账准备的税收政策及其与会计制度的差异

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