债权人不作让步的债务重组账务如何处理思维导图

情殇未去

2023-02-20

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债权人不作让步的债务重组账务如何处理

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思维导图大纲

一、附或有条件的债务重组

根据谨慎性原则‚附或有条件的债务重组债务人将来应付金额应包含或有支出‚而或有收益则不记入债权人将来应收金额之中。如果将来应收金额(或将来应付金额)大于重组债权(或债务)账面价值‚重组时债务人和债权人都不作账务处理。待实际清偿债务时‚就债权人来说‚实际收到的金额大于重组债权账面价值的部分‚冲减当期财务费用;实际收到的或有收益记人营业外收入‚两者同为债权人的“额外”收益‚账务处理却不同‚在实务操作中值得注意。对于债务人‚实际支付的金额大于重组债务账面价值的差额‚记入当期财务费用;未支付的或有支出记入资本公积。

[例1]1999年9月30日‚甲企业销售一批商品给乙企业‚价款为117000元(含增值税)。由于乙企业财务出现困难‚无法按合同规定期限偿还债务。经协商‚于同年12月31日进行债务重组。重组协议如下:甲企业同意豁免乙公司7000元债务‚其余款项偿还期限延长至2002年12月31日‚债务延长期间内按6%的利率收取利息。同时附一条件:债务重组后‚如果乙企业2001年盈利‚则后两年按10%的利率收取利息;若没有盈利‚仍按6%的利率收取利息。甲企业已对该项债权计提了10000元的坏账准备‚假设2001年乙企业盈利‚利息按年支付。

1、甲企业即债权人的会计处理

(1)债务重组日。由于未来应收金额129800元[110000X(1+6%×3)]大于重组债权账面价值107000元(117000-10000)‚所以债务重组日债权人不作账务处理‚但应在备查簿中登记。

(2)2000年收到乙企业支付的利息6600元(110000×6%)

借:银行存款6600

贷:应收账款6600

(3)2001年收到乙企业支付的利息11000元(110000×10%)‚其中或有收益4400元[110000×(10%-6%)]

借:银行存款11000

贷:应收账款6600

营业外收入4400

(4)2002年收到乙企业支付的本金和利息共121000元(110000+110000×10%)‚其中或有收益4400元[110000×(10%-6%)]‚冲减财务费用12800元(129800-117000)‚应收账款账面余额103800元(117000-6600-6600)

借:银行存款121000

贷:应收账款103800

营业外收入4400

财务费用12800

借:坏账准备10000

贷:管理费用10000

2、乙企业即债务人的会计处理

(1)债务重组日。由于未来应付金额138600元[110000×(1+6%×3+4%×2)]大于重组债务账面价值117000元‚所以债务重组日债务人不作账务处理‚但应在备查簿中登记。

(2)2000年支付利息6600元(110000×6%)

借:应付账款6600

贷:银行存款6600

(3)2001年支付利息11000元(110000×10%)

其中:或有支出=110000×(10%-6%)=4400(元)

借:应付账款11000

贷:银行存款11000

(4)2002年支付本金和利息共121000元(110000+110000×10%)‚其中或有支出4400元[110000×(10%-6%)]‚记入财务费用21600元(138600-117000)‚应付账款账面余额99400元(11700-6600-11000)

借:应付账款99400

财务费用21600

贷:银行存款121000

需要说明的是‚账面余额和账面价值是两个不同的概念。账面价值是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。账面余额是指某科目的账面实际余额‚不扣除作为该科目备抵后的项目(比如相关资产的减值准备)。对企业的债务而言‚其账面价值通常就是该债务的账面余额;而对于债权来说‚如果为债权计提了减值准备‚则账面价值是账面余额与减值准备之差。

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