会计-第六章-长期股权投资核算方法的转换思维导图

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2025-02-19

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权益法转换为成本法

其他综合收益的会计处理

其他所有者权益变动的会计处理

第六章-长期股权投资核算方法的转换内容详述

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思维导图大纲

成本法转换为权益法

因处置投资导致由控制转为具有重大影响或对合营企业投资

1.个别财务报表的会计处理

（1）处置部分的会计处理

在投资企业的个别财务报表中，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

借：银行存款　贷：长期股权投资（按处置比例结转的长期股权投资成本）　　　投资收益（差额，或借方）借：长期股权投资——投资成本　贷：长期股权投资（剩余的长期股权投资成本）

（2）剩余部分的会计处理

①在终止确认处置部分的基础上，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

【板书】（前者小于后者时）借：长期股权投资——投资成本　贷：盈余公积　　　利润分配——未分配利润

②对于原取得投资后至处置投资转为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中投资企业应享有的份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时：对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益；对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益。

【板书】（假定各期均为净收益）借：长期股权投资——损益调整　贷：盈余公积　　　利润分配——未分配利润　　　投资收益【提示】扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润。

③对于被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益。

【板书】（假定增加）借：长期股权投资——其他综合收益　贷：其他综合收益

④除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。

借：长期股权投资——其他权益变动　贷：资本公积——其他资本公积

（3）成本法转为权益法以后的会计处理

2.合并财务报表的会计处理

视为将原先的长期股权投资全部处置，再重新购入

（1）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资（丧失控制权日的公允价值）　贷：长期股权投资（个别财务报表账面价值）　　　投资收益（差额，或借方）

（2）确认丧失控制权日合并财务报表中丧失子公司控制权应确认的投资收益

①计算丧失子公司控制权的处置损益

②结转其他综合收益

③结转资本公积

因其他投资方对其子公司增资而导致由控制转为具有重大影响或对合营企业投资

（1）按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。

股权被动稀释影响损益的金额（投资收益）=按照新的持股比例确认因增资而增加的净资产应享有的份额-持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值

（2）按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

权益法转换为成本法

（一）多次交易分步实现同一控制下控股合并

1. 确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本

在个别财务报表中，应按照合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。

若被合并方为最终控制方以前年度从外部第三方收购而取得，则：长期股权投资的初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方控股合并被合并方而形成的商誉

2. 长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理

合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

3. 其他综合收益的会计处理

合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

4. 其他所有者权益变动的会计处理

因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

（二）多次交易分步实现非同一控制下控股合并

1. 购买日长期股权投资初始投资成本的确定

在个别财务报表中，购买日长期股权投资的初始投资成本，为原权益法下长期股权投资的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和。

2. 其他综合收益的会计处理

购买日之前因权益法形成的其他综合收益暂不作处理，待到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益采用与被购买方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

3. 其他所有者权益变动的会计处理

购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积——其他资本公积），暂不作处理，待到处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。

公允价值计量的金融资产与长期股权投资之间的转换

（一）公允价值计量的金融资产转换为长期股权投资

1.公允价值计量的金融资产转换为长期股权投资权益法核算

（1）长期股权投资初始投资成本的确定

在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。

在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

（2）原持有股权公允价值与账面价值之间差额的会计处理

2.公允价值计量的金融资产转为长期股权投资成本法核算（假定形成非同一控制控股合并）

（1）购买日长期股权投资初始投资成本的确定

应按该金融资产购买日的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本

（2）原持有股权公允价值与账面价值之间差额的会计处理

（二）长期股权投资转换为公允价值计量的金融资产（跨界）

1.权益法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产

（1）对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益

（2）其他综合收益的结转

原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，全部转入当期损益或留存收益。

①能重分类进损益的部分全部转入投资收益借：其他综合收益　贷：投资收益（或相反会计分录）

②不能重分类进损益的部分全部转入留存收益借：其他综合收益　贷：盈余公积　　　利润分配——未分配利润（或相反会计分录）

（3）其他资本公积的结转

因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的其他权益变动，应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积　贷：投资收益（或相反会计分录）

2.成本法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产

于丧失控制权日将剩余股权按公允价值重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益

第六章群体传播与组织传播_副本思维导图

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0.82

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抓住重点思维导图

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3.13

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