债务重组的会计处理思维导图

听白.

2023-07-14

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债务重组

会计处理

债务重组的会计处理

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思维导图大纲

债权和债务的终止确认

基本原则

债权人在收取债权现金流量的合同权利终止确认债权

债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务

提示

对于在报告期间已经开始协商，但在报告期资产负债表日后的债务重组，应作为发生的当期事项处理，不属于资产负债表日后事项

对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的金额

对于终止确认的其他债权投资，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入“投资收益”科目

具体情形

以资产清偿债务或将债务转为权益工具

债权人在拥有或控制资产时，收取债权现金流量的合同权利也同时终止，债权人一般可以终止确认该债权

债务人通过支付资产或权益工具解除了其清偿债务的现时义务，债务人一般可以终止确认该债务

修改其他条款

整体考虑实质性修改

原债务的剩余期间现金流量现值-重组债务的未来现金流量现值 ————————————————————————— ×100%>10% 原债务的剩余期间现金流量现值

有关现值的计算均采用原债务的实际利率

组合方式

整体考虑是否终止确认全部债权，一般可以认为对全部债权的合同条款做出实质性修改，从而终止确认，按照修改后确认新金融资产

债权人的会计处理

以资产清偿债务或将债务转为权益工具

债权人受让金融资产（以公允价值计量）

借：银行存款/债权投资/其他债权投资/其他权益工具投资/交易性金融资产等【该金融资产的公允价值+交易费用】坏账准备【放弃债权的账面价值】贷：应收账款【放弃债权的账面价值】投资收益【倒挤（受让的金融资产的公允价值-放弃债权的账面价值），或借】银行存款【承担的交易费用】

债权人受让非金融资产（以成本计量）

单项非金融资产

借：存货/固定资产/无形资产/投资性房地产等【放弃债权的公允价值+计入受让非金融资产的应支付的相关税费】坏账准备【放弃债权的账面价值】贷：应收账款【放弃债权的账面价值】投资收益【倒挤（放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值），或借】银行存款【支付的相关税费】

多项非金融资产

借：XX金融资产【该金融资产实际收到当天的公允价值】 A非金融资产【（放弃债权的公允价值-受让金融资产的公允价值）×A公允/（A公允+B公允）】 B非金融资产【（放弃债权的公允价值-受让金融资产的公允价值）×B公允/（A公允+B公允）】坏账准备贷：应收账款等投资收益【倒挤（放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值+公允价值变动损益），或借】

债权人受让处置组

借：处置组中的XX金融资产【该金融资产实际收到当天的公允价值】处置组中的A非金融资产【（放弃债权的公允价值+处置组中负债的公允价值-受让金融资产的公允价值）×A公允/（A公允+B公允）】处置组中的B非金融资产【（放弃债权的公允价值+处置组中负债的公允价值-受让金融资产的公允价值）×B公允/（A公允+B公允）】坏账准备贷：应收账款等投资收益【倒挤（放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值），或借】处置组中的负债【该负债的公允价值】

债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别

比较假定其不划分持有待售类别情况下的初始计量和公允价值减去出售费用后的净额，以孰低计量

借：持有待售资产——XX资产资产减值损失投资收益【公允价值-账面价值】坏账准备【账面价值】贷：应收账款等【账面价值】银行存款【支付交易费用】

修改其他条款

修改其他条款导致全部债权终止确认（实质性修改）

解：应收账款【重组债权，初始确认时的公允价值】坏账准备【原债权的账面价值】贷：应收账款【原债权的账面价值】投资收益【差额（重组债权的公允价值-原债权的账面价值），或借】

修改其他条款未导致债权终止确认（非实质性修改）

继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量其变动计入当期损益进行后续计量

重新调整

借：债权投资——利息调整【或相反】贷：投资收益【或相反】

组合方式

借：XX金融资产【该金融资产初始确认时的公允价值】应收账款【重组债权，初始确认时的公允价值】 A非金融资产【按各自公允价值的相对比例对净额进行分配】 B非金融资产【按各自公允价值的相对比例对净额进行分配】坏账准备【原债权账面价值】贷：应收账款【原债权账面价值】投资收益【差额（放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值），或借】