成本管理会计产生与发展思维导图

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2023-09-06

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成本管理

会计行业

发展与展望

成本管理会计行业发展与展望详解

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思维导图大纲

一、第一次工业革命到19世纪末，计量性成本会计的形成阶段

实务尝试

在公司制取代家庭经营并占据统治地位之后，企业依然以经验管理为主，会计的管理功能却日益实现并主要体现在成本管理方面

1855年，新英格兰的利曼厂以复式薄记为基础，首创了一套成本会计制度

同一时期出现并迅速成长的铁路业为成本会计的发展提供了巨大动力

从19世纪80年代起，铁路公司的成本会计法开始被更大规模的销售企业、钢铁公司所采用并得以发展

19世纪末，多种因素使得间接费用的分配问题突现并由此导致了经营者对生产成本的重视

比较有代表性的是卡内基钢铁公司，它们在引进铁路业会计凭单制度的基础上，开始将成本报表作为控制工具

表明当时的企业管理界已经认识到拥有一好的成本管理系统的重要性

理论初探

1880年美国机械工程师协会成立，其成员开始研究产品成本问题

1886年 H . R ．汤在协会的年会上发表了题为《作为经济学家的工程师》

工程师们更加注重从产品成本方面研究公司的经济效果

有关成本管理的部分知识已被涉及

美国军城师亨利·梅特卡夫1885年的《制造成本》

英国电气工程师埃米尔·加克与会计师 M ．费尔斯1887年合著的《工厂账日》

工厂记录与财务记录相结合并使成本的形成，积累与结转纳入复式薄记的框架，成本会计便首先在美国宣告诞生了

人们的思想、行为开始由成本计量，成本记录转向成本控制，成本管理会计开始萌芽

二、20世纪初到20世纪年代末，追求效率的成本管理会计时代

标准成本的形成

1919年美国全国成本会计师协会成立，这有力地推动了标准成本计算的开展

1920年，英国成本会计师协会与美国工程师协会合作研完成本问题，经过十多年的磨合，标准成本计算终于被纳入了成本管理会计体系并在成本控制方面开始发挥作用

工程师哈里森在1919年发表的有助于生产的成本会计》、《新工业时代的成本会计》的基础上，于1930年推出了对标准成本会计进行科学总结的著作《标准成本》

E . A .坎曼则在1932年的《基本标准成本：制造业的控制会计》一书中明确指出，标准成本会计对成本管理会计产生了实质性的影响

预算控制的引进

1921年6月美国《预算与会计法案》颁布，这是预算控制思想产生影响的起点，它推动了当时私营企业对预算控制的推行

麦金西于1922年著成了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》，其见解颇具开创性

1922年美国全国成本会计师协会第三次会议召开，“预算的编制和使用”被作为专题展开研讨

1924年麦金面的《管理会计》一书出版，这是世界上第一部以“管理会计”命名的著作

在随后的几年里，全美揭起了会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮，这大大推动了成本管理会计的形成

“本量利”法的融入

20世纪的前30年里，会计师和工程师们已经对成本性态有一定的认识。其中有很多具有代表性的著作

1903年 H .赫斯的《制造业；资本成本、利润和胜利》

1911年书伯纳的《工厂成本》

1916年斯科维尔的《成本和制造费用的分配》

1921年、1934年威廉斯的《工程师对成本会计的态度》《弹性预算，费用控制和经理的活动》等

1923年经济学家 J . M 克拉克围绕产品制造费用，提出可变成本，不变成本等概念

学者诺珀尔在成本性态分析的基础上，首创了利润坐标图：工程师亨利·赫斯对盈亏临界图做了进一步的研究

四、20世纪80年代初到90年代末，成本管理会计反思及主题转变期

传统成本管理会计学派与创新成本管理会计学派之争

标准成本会计的研究

执行性成本管理会计、决策性成本管理会计的发展充实

20世纪70年代以决策性成本管理会计为主体的基础性成本管理会计日趋成熟

随着内外部会计环境的变化，企业会计工作的重心开始更多外倾，成本管理会计精神受损，其在实务中的应用也开始陷入困境

两大派别应运而生

以 C . T ．霍恩格伦教授等为代表的传统成本管理会计学派

以卡普兰教授等为代表的创新成本管理会计学派

创新成本管理会计学派致力于对成本管理会计信息相关性的研究。其代表人物罗宾·库珀和卡普兰连续在《成本管理杂志》上推出多篇文章论述作业成本计算，从而在西方掀起了作业成本研究的浪潮并由此迎来了一个以作业为核心的作业成本管理会计时代

作业成本管理会计时代的到来及成本管理会计研究主题的转变

从20世纪80年代起现代成本管理会计开始呈现出两大发展趋势

强调成本管理会计与作业基础管理的结合，发展了作业基础成本管理会计

强调成本管理会计与战略管理的结合，发展了战略成本管理会计

三、20世纪50年代初至70年代末，追求效益的成本管理会计时代

责任会计的发展和行为会计的形成（责任会计概念的明确提出及其内容的恰当定位是成本管理会计由传统向现代演进的一个重要标志。）

责任会计最初来自于 David Solomons 对通用电器公司实践总结的《事业部业绩》

20世纪50年代，美国各大企业已普遍建立了专门行使控制职能的总会计师制

1950年， H . B 艾尔曼在《与责任会计相关联的基本企业计划》一文中指出，责任会计已把管理会计的控制系统同管理组织、部门管理人员的责任结合在了一起

学者 J . A ．希金斯在1952年出版的《责任会计》一书中指出责任会计是根据成本管理目标而设置的会计系统

贝格尔和格林在20世纪60年代初合作发表《预算编制和职工行为》，对行为会计作了精辟的论述，这进一步丰富了成本管理会计的内容

现代成本管理会计理论体系的构建

学者 B . E ．戈茨在20世纪50年代初就提出成本管理会计的主要目标是提供基础信息，以便让经营人员拟定关于企业各项活动的计划并进行控制

1955年美国会计学会拟定计划，对实施控制最常用的成本概念加以明确

在1958年的一份研究报告中，它又对成本管理会计的本质意义和使用方法作了说明。

到了20世纪60年代中后期，各种数学方法包括风险和不确定情况下的复杂模型开始被运用到成本管理会计中，使其预测和分析能力大大增强

70年代后，信息经济学、组织行为学的引入进一步拓宽了成本管理会计的研究范围，丰富了其内容

到了80年代初，美国学术界对成本管理会计理论的研究可谓是达到了高峰，仅以成本、管理会计命名的专著和教科书就有近百种之多

具有代表性的作品

J . M ．弗里姆金1976年所著的管理分析用的会计》

穆尔、杰德凯1980年含著的《管理会计》

纳尔逊、米勒合著的《现代管理会计》

R . N ．安东尼与 G . A ．韦尔什1981年合著的管理会计基础》

杰克·格雷、唐·里基特1982年合著的《成本与管理会计》

R ．S ．卡普兰1982年所著的《高级管理会计》等

五、成本会计在21世纪的展望

研究方向

成本管理会计在未来将强调“以人为本”并围绕企业核心能力的培植来构建其基本框架

研究方法

20世纪70年代以前，成本管理会计以规范研究为主流

之后实证研究逐建受到重视，两种研究思路长期分离

20世纪80年代，将规范研究与实证研究相结合

进入21世纪，成本管理会计更加注重两种方法相互扶持

效绩考核指标

传统的成本管理会计系统一般以财务标准为主进行效绩评价

20世纪末，由卡普兰教授和诺顿倡导的“综合记分卡”开始被美国一些大型企业所采用

进入21世纪后，投资报酬率等财务指标与顾客满意度等非财务指标会进一步结合

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