资产可回收金额的计量和减值损失的确定思维导图

听白.

2023-07-06

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资产可回收金额

计量

减值损失

资产可回收金额的计量和减值损失的确定

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思维导图大纲

资产可收回金额计量的基本要求

资产的可收回金额

俩者较高者

公允价值减去处置费用后的净额（假设出售）

预计未来现金流量的现值（假设持有）

与账面价值相比

大于等于

不做处理

小于

计提减值损失，确认减值损失

资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定

顺序

应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定

在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的净额确定

在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额

如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金净流量的现值作为其可收回金额

资产预计未来现金流量现值的确定

应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定

三个因素

预计未来现金流量

企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产预计未来现金流量的估计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上

资产的使用寿命

出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预算基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间

折现率

在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率

该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

折现率的确定首先以市场利率为依据

如果没有市场利率，可以使用替代利率（银行利率）

通常应当使用单一的折现率

特殊情况下，企业应当在未来不同期间采用不同的折现率

资产预计未来现金流量现值

应当考虑的因素

以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量

以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，应当包括维持资产正常运转或维护支出产生的现金流出

预计未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格

应当包括的内容

资产持续使用过程预计产生的现金流入

为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）

预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数

资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量

预计方法

单一现金流量法

根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测，即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值

期望现金流量法

根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算

资产未来现金流量现值的确定

资产未来现金流量的现值PV

∑{第t年预计资产未来现金流量NCFt/[1+折现率（R）]^t}

企业使用的资产所收到的未来现金流量为外币时，外币未来现金流量及其现值的确定

外币流量先折现，现值换算本位币

资产减值损失的确定及其账务处理

资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备

借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备生产性生物资产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销金额应当在未来期间做相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）

即：每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按固定资产新的账面价值重新计算折旧

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

资产报废、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换处、通过债务重组抵偿债务等符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销

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