长期股权投资的后续计量思维导图
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2023-07-06
长期股权投资
后续计量
长期股权投资的后续计量
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思维导图大纲
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成本法核算
投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并报表的除外
“子公司”“控制”“合并”
投资方在判断对被投资单位是否具有控制权时，应综合考虑直接持股和通过子公司间接持有的股权
在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额
“你宣告分给我的，才是我的”
①被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利【宣告发放的现金股利×持股比例】 贷：投资收益
②计提减值准备
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资计提减值准备，在其持有期间不得转回
权益法核算
对合营企业和联营企业投资应当采用权益法
“重大影响”“共同控制”
“你的，按比例都是我的”
长期股权投资——投资成本
取得投资时的初始投资成本
借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款
初始投资成本小于投资时应享有被投资企业单位可辨认净资产公允价值份额，对初始可投资成本调增至平衡
负商誉
借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
正商誉
无需调整
商誉=初始投资成本-投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额
长期股权投资——损益调整
被投资单位的经济活动
被投资单位实现净利润
借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
被投资单位发生净亏损
借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
被投资单位宣告发放现金股利或利润
处理
宣告分配
借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
实际收到
借：银行存款等 贷：应收股利
对被投资单位账面利润进行三重调整，按投资比例确认应享受的净利润
调整被投资单位的会计政策和会计期间
调整被投资单位的账面利润为（购买日）公允口径的利润
抵销（投资方与其联营企业或合营企业之间发生）未实现内部交易损益
内部交易
顺流交易
是指投资方向联营企业或合营企业透出或售出资产
逆流交易
是指联营企业或合营企业向投资方投出或售出资产
提示
属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损益不应予以抵销
在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属被投资单位的金额为基础进行会计处理
如果被投资单位发行了分类为权益的可累计优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除
抵销方法
先将未实现内部交易损益从被投资单位净利润中全额抵销
当有关资产被消耗或对外部独立第三方出售时，相应内部交易损益得以实现，应予补回
超额亏损
会计处理
发生超额亏损
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值（①长期股权投资）以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（②长期应收款）减记至零为限
该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债券
按照投资合同或协议约定将承担的额外损失，确认为预计负债（③预计负债）
仍未确认的应负担被投资单位的损失，应在备查蒲（④备查蒲）中登记
借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 长期应收款【如果涉及】 预计负债【如果涉及】
后续实现盈利
发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按上述相反顺序（④③②①）进行处理
借：预计负债【如果涉及】 长期应收款【如果涉及】 长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
长期股权投资——其他综合收益
被投资单位其他综合收益上升
借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益
被投资单位其他综合收益下降
借：其他综合收益 贷：长期股权投资——其他综合收益
长期股权投资——其他权益变动
被投资单位其他权益上升
借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积
被投资单位其他权益下降
借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动
投资方应当关注长期股权投资的，账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况
出现类似情况时，按照资产减值准则对长期股权投进行减值测试，确定其可回收金额，低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
长期股权投的贷减值准备在提取后，不允许转回
提示
投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权
如果认定投资方在被投资单位拥有拥有共同控制或者重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额
在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额
在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑
长期股权投资核算方法的转换
增资
金融资产变长期股权投资
公允价值转换权益法
先卖后买（其他综合收益转留存收益）
初始成本=原投资的公允价值+新增投资对价的公允价值
原投资为交易性金融资产
借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益
原投资为其他权益工具投资
借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动 盈余公积 利润分配——未分配利润
借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
公允价值转换成本法
非同一控制
先卖后买（其他综合收益转留存收益）
初始成本=原投资的公允价值+新增投资的对价公允价值
原投资为交易性金融资产
借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益
原投资为其他权益工具投资
借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动 盈余公积 利润分配——未分配利润
借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
同一控制
借：被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额 贷：原投资的账面价值+新增对价的账面价值
借差资本公积、留存收益 贷差资本公积 其他综合收益暂不结转
原投资为交易性金融资产
借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 资本公积——股本溢价
原投资为其他权益工具投资
借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动 资本公积——股本溢价
依旧是长期股权投资
多次交易、分布实现企业合并
权益法转换成本法
非同一控制
转一部分买一部分（其他综合收益和资本公积暂不结转）
初始成本=原投资的账面价值+新增投资对价的公允价值
借：长期股权投资 贷：银行存款 长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动
同一控制
借：被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额 贷：原投资账面价值+新增对价账面价值
借差资本公积、留存收益 贷差资本公积 其他综合收益和资本公积暂不结转
借：长期股权投资 贷：银行存款 长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 资本公积——股本溢价
减资
依旧是长期股权投资
成本法转换权益法
留一部分卖一部分（留下的股权按权益法追溯调整）
出售股权（处置部分）
借：银行存款 贷：长期股权投资【处置部分的账面价值】 投资收益【差额，或借】
剩余股权按权益法追溯调整
剩余部分追溯调整
借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入【同年】 盈余公积【以前年度】 利润分配——未分配利润【以前年度】
投资后的追溯调整
借：长期股权投资——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 贷：盈余公积【以前年度】 利润分配——未分配利润【以前年度】 投资收益【同年】 其他综合收益 资本公积——其他资本公积
提示
追溯调整被投资方实现的净利润时，调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润
特殊情况
其他方增资导致被动丧失控制权
处理方法
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额
再与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整
账务处理
按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益
借：长期股权投资 贷：投资收益
对剩余股权视同自取得投资时即采用权益核算法进行调整
借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积【以前年度】 利润分配——未分配利润【以前年度】 投资收益【同年】
长期股权投资到金融资产
成本法转换公允价值
先卖后买
借：银行存款【处置部分的公允价值】 交易性金融资产/其他权益工具投资【剩余部分的公允价值】 贷：长期股权投资【原投资的账面价值】 投资收益【差额，或借】
权益法转换公允价值
先卖后买（其他综合收益转投资收益/留存收益，资本公积转投资收益）
处置部分与剩余部分的处理
借：银行存款【处置部分的公允价值】 交易性金融资产/其他权益工具投资【剩余部分的公允价值】 贷：长期股权投资——投资成本【原投资的账面价值】 ——损益调整【或借，原投资的账面价值】 ——其他综合收益【或借，原投资的公允价值】 ——其他权益变动【或借，原投资的公允价值】 投资收益【差额，或借】
结转原权益法
结转原权益法核算确认的全部其他综合收益
采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
借：其他综合收益 贷：投资收益 盈余公积 利润分配——未分配利润
原权益法核算计入资本公积的全部其他所有者权益变动
借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
长期股权投资的处置
出售长期股权投资所得价款与处置长期股权投资账面价值的差额，计入投资收益
借：银行存款 投资收益【亏】 贷：长期股权投资 投资收益【赚】
投资企业全部处置按权益法核算的长期股权投资或部分处置但剩余股权改按金融资产核算时，需全部结转其他综合收益和资本公积——其他资本公积；部分处置当剩余股份仍按长期股权投资权益法核算时，则按比例结转其他综合收益和资本公积——其他资本公积
采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础
借：其他综合收益 贷：投资收益【可重分类进损益】/留存收益【不可重分类进损益】
借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
提示
企业通过多次交易分布处置对子公司股权投资至丧失控制权，如果上述交易属于“一揽子交易”的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理
但是在丧失控制权之前的每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益
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