长期股权投资的范围和初始计量思维导图

听白.

2023-07-06

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长期股权投资

初始计量

长期股权投资的范围和初始计量

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思维导图大纲

股权范围

对被投资方未达到重大影响

后续计量采用公允价值

非交易性

（可指定）其他权益工具投资

交易性

交易性金融资产

对被投资方达到重大影响以上

控制

长期股权投资

后续计量采用成本法

共同控制/重大影响

长期股权投资

后续计量采用权益法

持有被投资方股份比例

未达到20%

未达到重大影响

达到20%，未达到50%

重大影响

联营方对联营企业

非企业合并形成

直接持股和间接持股

后续计量采用权益法

50%

共同控制

合营方对合营企业

非企业合并形成

后续计量采用权益法

提示

共同控制应该是集体控股组合中最小且唯一的

仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制

持股过半

控制

母公司对子公司

企业合并形成

同一控制下

非同一控制下

后续计量采用成本法

需要编制合并财务报表

长期股权投资的初始计量

合并形成

控股合并

“甲+乙=甲+乙”

只有控股合并方式才会形成长期股权投资

同一控制下

是指参与合并的点企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易

初始计量原则

非市场交易原则（集团内部资源的重新整合）

应当按照账面价值口径核算

会计分录

借：长期股权投资【被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额】资本公积——股本溢价【借差】盈余公积【借差】利润分配——未分配利润【借差】贷：合并对价【非科目，指总称；账面价值或面值】资本公积——股本溢价【贷差】

借贷不平衡

借差“冲一冲二计三”，即先冲减“资本公积——股本溢价”，不够再冲减“盈余公积”，还不够就计入“利润分配——未分配利润”

贷差全部计入“资本公积——股本溢价”

基本账务处理

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资【被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额】资本公积——股本溢价【借差，冲一】盈余公积【借差，冲二】利润分配——未分配利润【借差，计三】贷：资产【付出资产的账面价值】应交税费——应交增值税（销项税额）【以存货公允价值计算】负债【承担债务账面价值】资本公积——股本溢价【贷差，全计】

合并过程中支付的律师费、审计费等

借：管理费用贷：银行存款

提示

同一控制下企业合并形成长期股权投资，合并方付出资产不会产生处置损益

合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资【被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额】资本公积——股本溢价【借差，冲一】盈余公积【借差，冲二】利润分配——未分配利润【借差，计三】贷：股本【发行股票的面值总额】资本公积——股本溢价【贷差】

权益性证券的发行费用

借：资本公积——股本溢价【冲一】盈余公积【冲二】利润分配——未分配利润【计三】贷：银行存款

合并过程中支付的律师费、审计费等

借：管理费用贷：银行存款

举例

银行存款