递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量思维导图

听白.

2023-07-15

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递延

所得税负债

所得税资产

递延所得税负债和递延所得税资产

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思维导图大纲

递延所得税负债的确认和计量

确认

一般原则

除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债

借：所得税费用【形成应纳税暂时性差异的交易或事项影响利润总额或应纳税所得额的】其他综合收益【形成应纳税暂时性差异的交易或事项影响其他综合收益的】资本公积【形成应纳税暂时性差异或事项涉及长投权益法核算的其他权益变动、合并财务报表的评估增值的】盈余公积/利润分配——未分配利润【形成应纳税暂时性差异的交易或事项涉及会计政策变更或前期差错更正的】贷：递延所得税负债【应纳税暂时性差异×未来税率】

不确认递延所得税负债的特殊情况

商誉的初始确认

会计上作为非同一控制下的企业合并，同时按照税法规定免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即计税基础为0，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债

应税合并不产生暂时性差异

除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不会影响会计利润，也不影响应纳税所得额，形成应纳税暂时性差异的补确认相应的递延所得税负债

计量

应以相关应纳税暂时性差异预计转回期间适用的所得税税率计量

无论应纳税暂时性差异的转回期如何，递延所得税负债不要求折现

递延所得税资产的确认和计量

确认

一般原则

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关递延所得税资产

借：递延所得税资产【可抵扣暂时性差异×未来税率】贷：所得税费用【形成可抵扣暂时性差异的交易或事项影响利润总额或应纳税所得额的】其他综合收益【形成可抵扣暂时性差异的交易或事项影响其他综合收益的】资本公积【形成可抵扣暂时性差异的交易或事项涉及长投权益法核算的其他权益变动、合并财务报表的评估减值的】盈余公积/利润分配——未分配利润【形成可抵扣暂时性差异的交易或事项涉及会计政策变更或前期差错更正的】

不确认递延所得税资产的特殊情况

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，当产生可抵扣在暂时性差异的，企业会计准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产，否则将有违历史成本原则，影响会计信息的可靠性

计量

应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定

无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现

递延所得税资产的减值

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核

未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用该递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值

以后期间判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应当相应恢复递延所得税资产的账面价值