中级会计职称考试《中级会计实务》备考复习第二十章(2)思维导图

色色熊

2023-03-14

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中级会计师考试

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中级会计职称考试《中级会计实务》备考复习第二十章(2)第二十章政府会计本章阐述政府会计概述和事业单位特定业务的核算。

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思维导图大纲

一、国库集中支付业务的核算

实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

(一)财政直接支付的程序

事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中表明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政补助收入并增计财政应返还额度;下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在发生实际支出时，应冲减财政应返还额度的会计处理。

(二)财政授权支付的程序

事业单位应于实际收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增计零余额账户用款额度，支付额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度，下年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

(三)国库集中支付业务的账务处理

事业单位应当设置“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目，核算国库集中支付业务。

1.财政直接支付方式

(1)收到“财政直接支付入账通知书”时

借：事业支出等

贷：财政补助收入

(2)年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入

(3)下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时

借：事业支出等

贷：财政应返还额度——财政直接支付

【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。

二、长期投资的核算

长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。

事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。

三、固定资产的核算

事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。

(一)固定资产的取得

事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。固定资产增加时，应当相应增加非流动资产基金，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

1.购入固定资产扣留质量保证金的会计处理

借：固定资产(按照确定的成本)

贷：非流动资产基金——固定资产

(1)如取得固定资产全款发票

借：事业支出(构成资产成本的全部支出金额)

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款(按照实际支付金额)

其他应付款或长期应付款(扣留的质量保证金)

质保期满支付质量保证金时

借：其他应付款或长期应付款(扣留的质量保证金)

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

(2)取得的发票金额不包括质量保证金的

借：事业支出等(不包括质量保证金的支出金额)