税收筹划要注意风险的防范思维导图

轻涟低眉

2023-03-01

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防范

风险

注意

税收筹划

纳税人

选择

条件

税收

进行

税法

税收筹划

税收筹划基础

从目前我国税收筹划的实践情况看，纳税人在进行税收筹划过程（包括税务代理机构为纳税人实施的税收筹划，下同）都普遍地认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实不然，税收筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。

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思维导图大纲

一、税收筹划具有主观性

纳税人选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。主观性的判断在任何情况下都有两种可能：正确与错误。自然，税收筹划方案的选择与实施也就不可避免的出现两种结果：成功与失败。一般说来，税收筹划成功与失败的几率与纳税人的业务素质成正比例关系，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务比较熟悉，甚至是相当的熟悉，那么其成功的可能性也就越高，相反，则失败的可能性越高。从我国目前纳税人的业务素质来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高，因而，其税收筹划的风险较大。事实上，目前我国许多纳税人实施的所谓税收筹划，甚至是一些专家学者所编写的税收筹划、介绍的税收筹划案例，很多都属于避税。

二、税收筹划具有条件性

条件性是税收筹划的另一个显著特点。一切税收筹划方案都是在一定条件下选择与确定的，并且也是在一定条件下组织实施的。税收筹划的条件至少包括两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是财务与税收政策。税收筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况，对税收政策的差别进行选择的过程（或利用不同国家的税收政策和税收制度的差别进行选择；或利用同一国家中特别区域如我国的经济特区、高新技术开发区、保税区等的税收政策与一般区域的税收政策差别进行选择；或利用各税种本身的税负差别进行选择；或利用税收政策中对同一税种的每一个税制要素包括纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等的一定弹性进行选择）。而纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的，如果这两个条件中的某一方面发生了变化，那么，原来的税收筹划方案可能就不适用了，原本是合法的东西甚至会变成违法的事情，税收筹划也就会失败。

三、税收筹划存在着征纳双方的认定差异

严格地讲，税收筹划应当具有合法性，纳税人应当根据法律的要求和规定开展税收筹划。但是税收筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施，都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程序上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神，那么，税务机关将会视其为避税，甚至当作是偷逃税。这样，纳税人所进行的“税收筹划”不仅不能给纳税人带来任何的税收上的利益，相反，还可能会因为其行为上的违法而被税务机关处罚，最终付出较大的代价甚至是相当沉重的代价。

四、税收筹划本身也是有成本的

任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益；另一方面，决策与筹划本身也需要实施费用。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人为开展税收筹划，不得不对现行税收法律政策进行研究、组织相关人员的培训，或委托税务代理机构等等，所有这些都要发生费用。如果纳税人的税收筹划费用小于实施税收筹划给他增加的收益，那么，该税收筹划才是成功的；而一旦纳税人税收筹划费用大于筹划收益，即使税收负担降低了很多，该税收筹划仍然是失败的筹划，是得不偿失的。

总之，纳税人在选择与实施税收筹划过程中必须要有风险意识，注意防范税收筹划的风险。否则将可能遭致失败。

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