增值税的纳税筹划——折扣销售与折让销售思维导图

心不动则不痛

2023-03-01

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折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购买数量较大或购买行为频繁等原因，而给予购货方价格方面的优惠，比如购买10件，销售价格折扣10％；购买20件，销售价格折扣20％等，这种行为在现实经济生活中很普遍，是企业销售策略的一部分。由于折扣是在销货方实现销售的同时发生，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为增值额计算增值税；如果将折扣另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

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思维导图大纲

对于折扣销售，税法有严格的界定，只有满足以下条件的折扣销售，纳税人才能以折扣余额作为销售额计缴增值税：

（1）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，应以其全额计征增值税。

（2）折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业的平均收款期，而协议许诺给予企业的一种折扣优惠。另外，这种现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大企业销售量。折扣的表示常采用如5／10，3／20，N／30这样一些符号形式。这三种符号的含义为：5／10表示10天内付款，可以享受5％的价格优惠，即只需支付原价的95％，如原价为10000元，只需支付9500元；3／20表示20天内付款，可享受3％的价格优惠，即只需支付原价的97％，若原价为1 0000元，早需支付9700元；N／30表示价款的最后期限为30天，此时付款无优惠。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。企业在确定销售额时，应把折扣销售和销售折扣严格区分开来。

（3）折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《增值税暂行条例》中规定的“视同销售货物”中“赠送他人”计算征收增值税。

销售折让是指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方的一种价格折让。销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但因为销售折让其实质是原销售额的减少，因而税法规定，对销售折让可以折让后的货款作为销售额计征增值税。

销售货物并向购货方开具专用发票后，如果发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理。

1）购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。