企业年终发红包纳税方式有讲究思维导图

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2023-02-28

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税收筹划

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年终双薪很多企业还在发，但是“双薪制”的计税方法在《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》(国税发〔2009〕121号)发布后已宣布停止。

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思维导图大纲

第二，发放双薪一般是根据有关部门或企业制度规定的，具有恒定性，而一次性奖金通常视单位业绩考核而定，需要有业绩和相关绩效指标的衡量。对于政府机关和事业单位通常不存在业绩衡量，但企业的“双薪制”并不是一个孤立的问题，年底还要涉及年终奖的问题，有时很难分清。

因此，在不能分清的情况下，有的地方税务实践中，由于没有发放双薪的特殊规定，对企业员工，则按一次性奖金处理。而对国家机关、事业单位因为其有部门明文规定发放双薪，则按“双薪制”的计税方法处理。

双薪PK一次性奖金

双薪所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税;全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。

“双薪制”的计税方法按国税函〔2002〕629规定：国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”(按照国家有关规定，单位为其雇员多发放1个月的工资)后，个人因此而取得的双薪，应单独作为1个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述双薪所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得双薪当月的工资、薪金所得不足800元的，应以双薪所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。

一次性年终奖的计税发放按国税发〔2005〕9号规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数举例：2008年A企业员工小王，12月工资4000元，取得双薪(多发放1个月的工资)是4500元，年末又取得一次性奖金20000元。

由于工资4000元，已超过2000的扣除标准，在计算双薪和一次性奖金时，不能再考虑扣除标准因素。

原政策下，取得的双薪，应单独作为1个月的工资、薪金所得计征个人所得税：4500×15%-125=550(元)。

当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数：20000÷12=1666.67，适用10%的税率，20000×10%-25=1975(元)。

此外，4000元的月工资缴纳个税应为(4000-2000)×10%-25=175元。以上所得合计应缴纳个人所得税550+1975+175=2700(元)。

后“双薪制”时代，如何操作

一些中介机构和纳税人在暗自窃喜，个税又多了筹划空间，以后发放双薪时，不再使用双薪或第13个月工资名义，也不再和一次性奖金区分，统统作为一次性奖金处理。

有部分纳税人认为可以和半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一样处理，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税，这样的做法可能使纳税负担增加。

如上述案例中，双薪与当月工资合并，应纳个人所得税=

(4000+4000-2000)×15%-125=775(元)，比原来该两项所得多纳税50元(775-550-175=50)。

也有部分纳税人认为，其实年终发双薪，也可以视为年末一次性奖金的组成部分，以后可以并入一次性奖金，按年终奖缴纳个税的方法操作，这样的做法反而可能使纳税人负担减轻。

如上述案例中，如果将双薪并入一次性奖金，应纳个人所得税

(20000+4000)×10%-25=2375(元)，比原来该两项所得少纳税150元(1975+550-2375=150)。