应付税款的避税筹划思维导图

空城旧人

2023-02-28

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应付

所得税

税款

应交

影响

税金

差异

纳税

税率

暂时性

税法

税收筹划

其他税收筹划

一、应付税款避税筹划的原理与思路

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思维导图大纲

1.递延法。

发生在本期的暂时性差异对纳税的影响，用现行税率计算，以前各期发生而要本期转销的各种暂时性差异对纳税的影响一般用当初的税率计算。在采用递延法时一个时期的税款费用包括：

⑴ 应付税款准备；

⑵ 递延至以后时期或自以前时期递延转来的暂时性差异的纳税影响。

2.负债法。

发生在本期的暂时性差异对纳税的影响，用现行税率计算，以前各期发生而在本期转销的各项暂时性差异对纳税的影响也用现行税率计算。在采用负债法时，一个时期的税款费用包括：

⑴应付税款准备；

⑵按照本期发生或转销的暂时性差异预计应付的或预付的税款金额；

⑶为了反映税率变更或课征新税的需要，对资产负债表中递延税款余额进行的调整数。

二、应付税款避税筹划的案例说明

以下举一例说明：

昆明金巨龙休闲设备有限公司设备按照税法规定使用10年，按照会计规定使用5年，该项设备原值500万元（不考虑残值），假设该企业每年实现利润1，250万元，该企业所得税率：前3年为33％，从第4年起改为40％。根据这一资料，该企业所得税金额可计算如下表所示：

所得税金额计算比较表（单位：万元）

年限应付税款政策纳税影响会计政策递延法负债法1——3年借：所得税 429

贷：应交税金─应交所得税 429借：所得税 412.5

递延税款 16.5

贷：应交税金─应交所得税 429借：所得税 412.5

递延税款 16.5

贷：应交税金─应交所得税 520

4年借：所得税 520

贷：应交税金─应交所得税 520借：所得税 500

递延税款 20

贷：应交税金─应交所得税 520借：所得税 500

递延税款 20

贷：应交税金─应交所得税 520

借：递延税款 10.5

贷：所得税 10.5

5年同第4年同第4年借：所得税 500

递延税款 20

贷：应交税金─应交所得税 520

6——8年同第4年借：所得税 536.5

贷：递延税款 16.5

应交税金─应交所得税 520借：所得税 540

贷：递延税款 20

应交税金─应交所得税 520

9——10年同第4年借：所得税费用 540

贷：递延税款 20

应交税金──应交所得税 520同第6年

三、应付税款避税筹划的分析指导

在本例分析中可知，在应付税款政策下，10年的实际税率是逐年变化的，导致财务报告中的实际税率与法定税率不一致。同时，尽管每年的税前收益相同，但由于暂时性差异不考虑，即对暂时性差异的纳税影响只限于产生当期而不递延，使各年度的净收益逐年递减，使得企业避税的目的得以实现，因此认为采用应付税款方法有利于企业合理避税。

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