《制度》在说明计提坏账准备的方法时规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。”根据这一规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定，比如通常所用的账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。
《制度》在“坏账准备”科目使用说明中还给出了一个计提坏账准备的公式，即当期提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方余额。
这一方法实际上是一种“多退少补法”，形式上像备抵法，实质上是一种地地道道的“直接转销法”。也就是说，按照这种方法，我国的坏账准备核算制度实质上并没有发生任何改变。试通过以下例题说明。
例：某公司从2001年开始采用备抵法核算坏账损失。公司计提坏账准备采用应收账款余额百分比法(该公司除应收账款外，没有其他应收款项)，计提比例是5%。为便于计算对比，假设该公司进行了应收账款最优水平控制，每年年末应收账款余额总是控制在100万元，则在各年年末，“坏账准备”账户的贷方余额均为：100×5%=5(万元)。2002 ～ 2004年，该公司发生的有关坏账业务及采用这种“多退少补法”所作的会计分录是：
①2001年年末，计提坏账准备(设计提前坏账准备账户余额为0)，分录为：借：管理费用5万元;贷：坏账准备5万元。
②2002年，A单位前欠货款2万元已超过3年仍未收回，经批准作坏账处理，分录为：借：坏账准备2万元;贷：应收账款-A单位2万元。
③2002年年末调整坏账准备余额，使之增至年末应收账款余额的5%，需补提2万元，分录为：借：管理费用2万元;贷：坏账准备2万元。
④2003年确认B单位前欠货款4万元无法收回，作坏账处理，分录为：借：坏账准备4万元;贷：应收账款4万元。
⑤2003年年末根据应收账款余额和计提比例，恰好又补提坏账准备4万元，即当年发生的坏账全部计入了当年损益，分录为：借：管理费用4万元;贷：坏账准备4万元。
⑥2004年没有发生坏账损失，但收到了2002年已作为坏账处理的A单位前欠货款2万元，分录为：借：应收账款-A单位2万元;贷：坏账准备2万元。借：银行存款2万元;贷：应收账款-A单位2万元。
⑦2004年末，根据100万元的应收账款余额和5%的计提比例，坏账准备超过了2万元，作冲减分录：借：坏账准备2万元;贷：管理费用2万元。即当年收到的已作坏账处理的应收款项全额增加了当年的收益。
从上例中可以清楚地看到：无论发生多少坏账，年末调整“坏账准备”余额时，总是等额地计入了管理费用(见业务③、⑤)，而收到已作坏账处理的应收款项时，总是等额地冲减了当年的管理费用(见业务⑦)，所以这种“多退少补”的方法实质上与直接转销法一样：当年发生多少坏账，就对当年的损益产生多大的影响。
但是，很多人对这种“多退少补法”大加赞赏，认为这种方法符合配比原则和权责发生制原则，他们在计算中一般假设各年年末应收账款余额都是不等的，使得坏账准备的计算变得非常复杂，造成这种方法直接转销的实质被繁琐的数据掩盖了。
二、坏账准备核算方法的改进
用备抵法核算坏账准备的目的，并不是追求年末“坏账准备”与“应收账款”余额成比例这一表面现象，而是要按比例预计一部分款项不能收回，及时计提坏账准备并计入期间费用，即把可能发生的坏账分摊于各期，从而实现坏账费用和赊销收入的配比。因此，笔者认为：不管“坏账准备”的余额是多少，都应该按照当年年末“应收账款”余额的一定比例(如5%)计提坏账准备，使企业的损益不会受到某一个别应收账款的坏账风险的影响。笔者把这种方法称作“永续累积法”。根据这一做法，本文上例中从2001 ～ 2004年各年年末计提的坏账准备金均为5万元(100万元×5%)，分录为：借：管理费用5万元;贷：坏账准备5万元。
下面，假定在其他的业务分录不变的情况下，可以把两种账务处理方法下的各年“坏账准备”账户的发生额作如下对照：
总之，只有采用“永续累积法”计提坏账准备，才能将可能发生的坏账风险化解在常年的赊销中，才能真正符合备抵法的初衷。
U782682106
U852225568
