例1,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为1 000 000元,增值税销项税为170 000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业支付现金100 000元,并以一项库存商品抵偿债务,库存商品的成本为600 000元,公允价值为700 000元,销项税为119 000元。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。
(一)乙企业(债务人)
1.计算:
(1)重组收益=重组债务账面价值-(支付的现金+转让非现金资产公允价值+增值税销项税)
=1 170 000-(100 000+700 000+119 000)
(2)转让损益=转让非现金资产公允价值-转让非现金资产账面价值
贷:应交税费—应交增值税—销项税额 119 000
(二)甲企业(债权人)
借:应交税费—应交增值税—进项税额 119 000
2.假设甲企业已计提的坏账准备为241 000元时:
借:应交税费—应交增值税—进项税额 119 000