[例3] 2003年1月1日，A公司销售一批材料给B公司(股份有限公司)，同时收到B
公司签发并承兑的一张面值100万元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。7
月1日，B公司与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵偿的普通股为10万
股，股票市价为每股9.6元。(假设印花税税率为4‰，不考虑其他税费)
账务处理：
1000000+1000000×7%/2=1035000
应纳税所得额的计算：
B公司当期债务重组所得为7.5万元，应计入当期应纳税所得额。
1000000+1000000×7%/2=1035000
100000+9.6=960000
A公司将受让的股票按重组债务的账面价值入账，账务处理为：
A公司受让股票的计税成本为96.384万元，重组债权损失为7.5万元，可冲减当
四、修改其他债务条件
[例4] 2002年2月1日，A公司销售一批商品给B公司，价款520万元(含增值税)。
按双方约定，款项应于2002年3月20日之前付清。B公司由于资金周转发生困难，无法
在协定时间内偿付A公司。经协商，于2002年3月20日进行债务重组。重组协议如下：
A公司同意豁免B公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，
A公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一并支付。假定A公司为债权计提的坏账
(5200000-200000)×(1+2%)=5100000
②2003年3月20日(约定本息偿付日)
同时，10万元应作为“债务重组所得”，并入2002年应纳税所得额，计缴所得税。
(5200000-200000)×(1+2%)=5100000
②2003年3月20日(约定本息偿付日)
A公司确认的7.92万元债务重组损失，可在2002年度冲减应税所得额。
