企业清算得纳说筹划思维导图

暖橙

2023-02-13

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清算

企业

经营

所得

通过

有限公司

规定

财产

进行

税收筹划

公司法

工商税务

企业清算是指企业宣告终止以后，除因合并与分立事由外，了结终止企业法律关系，消灭其法人资格的法律行为。企业清算中的税收筹划主要包括两方面：一是通过推迟或提前企业清算开始日期，合理调整清算所得和正常经营所得，降低企业整体税收负担;二是将原有减免税到期的企业消灭后，重新设立新的企业继续享受有关优惠政策。

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思维导图大纲

具体计算公式如下：

①纳税人全部清算财产变现损益=存货变现损益+非存货变现损益+清算财产损益

②纳税人的净资产或剩余财产=纳税人全部清算财产变现损益-应付未付职工工资、劳动保险费等-清算费用-拖欠的各项税金-尚未偿负的各项债务-收取债券损失+偿还负债的收入

③纳税人的清算所得=企业的净资产或剩余财产-企业累计未分配利润-税后利润提取的各项基金结余-企业的资本公积金-企业的盈余公积金+企业法定财产重估增值+企业接受捐赠的财产价值-企业的注册资本金

(2)调整企业清算日期，进行税收筹划

通过改变企业清算日期，可以减少企业清算期间的应税所得数额，实现税收筹划的目的。

[案例1]

泰山机电有限公司董事会于1999年8月18日向股东会提交了公司解散申请书，股东会8月20日通过决议，决定公司于8月31日宣布解散，并于9月1日开始正常清算。

泰山机电有限公司在成立清算组前进行的内部清算中发现，1999年1至8月份公司预计盈利100万元(公司适用税率为33%)。于是在尚未公告和进行税务申报的前提下，股东会再次通过决议将公司解散日期推迟至9月25日，并于9月26日开始清算。该公司在9月1日至9月25日共发生费用160万元。

按照我国现行税制规定，企业清算期间应单独作为一个纳税年度，即这160万元费用本应属于清算期间费用，但因清算日期的改变，该公司经营年度由盈利100万元变为亏损60万元。

[筹划分析]

变更后，假设该公司清算所得为90万元，则其纳税情况如下：

①清算开始日为9月1日时，

1999年1-8月应纳所得税额=100×33%=33(万元)

清算所得为亏损70万元，不纳税。

②清算开始日为10月1日时，

1999年1-9月亏损60万元，本期不纳企业所得税。

清算所得为90万元，应先抵减上期60万元亏损后，再纳税。

清算所得税额=(90-60)×33%=9.9(万元)。

[筹划结果]

两方案比较，通过税收筹划，后者减轻税收负担23.1万元(33万元-9.9万元)。

(3)重新设立新的企业继续享受有关优惠政策

当前我国内外资企业所得税制中，都规定有定期减免税优惠政策。

譬如，内资企业所得税制中，规定对国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年;企业利用“三废”等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税等等;外资企业所得税制中规定，新办生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

针对这种定期减免税优惠，我们可以通过适时进行企业清算，重新设立新的企业进行税收筹划。例如，对利用“三废”等废弃物为主要原料进行生产的企业，当其享受5年减征或免征所得税期满后，适时安排将该企业解散，通过清算结束企业的原有业务，另行注册一个新的企业继续享受税收优惠政策。由于企业的机器设备与员工、甚至厂房都可通过清算转让给即将设立的新企业，故原企业所有者的持续经营不会受到影响。

同时，某些税收优惠政策中，规定有企业最短经营期的规定。譬如，上述新办生产性外商投资企业享受所得税“免二减三”优惠政策的条件之一，就是企业经营期在10年以上;投资于上海浦东新区和海南经济特区从事机场、港口、铁路、电站等基础设施项目的外商投资企业享受所得税“五免五减半”优惠政策的，要求其经营期在15年以上。否则，要求其补缴减免的税收。对于此类经营期规定的税收筹划，通过下例加以说明。