2024建筑企业“业务、法务、财务、税务、发票”风险靶向管控思维导图

花间一壶酒

2024-12-11

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强化对发票的会计凭证管理

工程结算

研发费用归集与占比达标难点

2024建筑企业“业务、法务、财务、税务、发票”风险靶向管控内容简述

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思维导图大纲

概述

业务管理

企业业务部门及职能部门承担合规管理主体责任。合规是指：符合《建筑法》、《招标法》、《安全生产法》、《劳动合同法》等法规及规范性文件。

法务管理

新《民法典-合同编》要求建筑企业有必要建立合同管理结构和管理制度，严把合同“签订、审核、履行等各个环节，规范应用。

财务管理

关注合同与新企业会计准则关系：新《收入》会计准则、新《租赁》会计准则等执行应用。

税务管理

重视主管税务机关纳税风险预警指标。

发票管理

强化对发票的会计凭证管理。

涉及建筑企业的最新法律规定

建筑工程合同“背靠背条款”无效的司法解释

2020年9月1号起，大型企业在建设工程施工，采购货物或者服务过程中与中小企业约定以收到第三方向其支付的款项未付款前提的，因其内容违反《保障中小企业款项支付条例》第六条、第八条的规定，人民法院应当根据民法典第153条第一款的规定，认定该约定条款无效。注意：企业类型划定标准按照工信部联企业【2011】 300号

新《公司法》

纵向法人人格否认

法律后果是：公司股东要对公司的债务承担连带责任

横向法人人格否认

法律后果是：关联公司相互之间对任一公司的外部债务承担连带责任

公积金弥补企业亏损

应当先使用任意公积金和法定公积金，仍然不能弥补的，可以按照规定使用资本公积金

明确财务负责人为公司高级管理人员

董监高（含财务负责人）需要承担四项履约义务和八大法律赔偿责任

应对措施：购买董监高责任险

新《会计法》

重点变化要点

强化财务会计报告的一致性和审计要求

首次将内部控制写入会计法

加大对违法行为的处罚力度-罚款金额大幅提高

因违反新《会计法》受到处罚的，按照国家有关规定记入信用记录

从单位角度的应对策略

单位负责人应有会计法律责任意识：对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

加强企业内部控制

深化会计信息化应用

加强部门间会计数据共享

加快财务数字化转型，构建电子档案

从个人角度的应对技巧

持续继续教育和参加培训

区分会计凭证业务部门责任和财务部门责任

岗位操作规范、保留证据、签字流程完整，留下审批痕迹

严格按照会计准则确认

变更会计处理方法的，需要履行法定程序“董事会、总经理办公会通过” ，并将变更的原因、情况及影响在财务报告中说明。

业务管理与财税融合

EPC项目联合体中标

三种模式

分项模式（财税风险最小）

发包人和联合体成员分别进行办理结算和分别支付，联合体各成员方分别向发包人提供服务、分别开票。

施工单位总项模式（财税风险较低）

发包人统一与“牵头方-施工单位”办理结算并支付款项，“牵头方-施工单位”统一开具发票（含兼营开票），“牵头方-施工单位”再分别与各成员付款结算与收款开票。

设计单位总项模式（财税风险较高）

发包人统一与“牵头方-设计单位”办理结算并支付款项，“牵头方-设计单位”统一开具发票（含兼营开票），“牵头方-设计单位”再分别与各成员付款结算与收款开票。

总额法”或者“净额法”确认会计收入

控制该商品的，其身份为主要责任人，用总额法确认收入

不控制该产品的，其身份为代理人，用净额法确认收入

按照“已收或者应收对价总额”扣除“应支付给其他相关方的价款”后的“净额”确认收入，公司收到的联合体成员其他方的款项作为代收代付款。注意：净额法确认可能在开具发票时按照全额开票，即增值税按照总额确认收入、企业所得税按照净额确认收入，税务机关允许这种差异存在。

“兼营”或者“混合销售”纳税

合同判定是3个履约义务-分段分时点交付，是兼营

针对EPC合同中不同业务进行分别核算，按照各业务适用的不同税率分别计提销项：设计6%、设备13%、安装9%（或者3%）。

合同判定是1个履约义务，是混合销售（交钥匙工程）

按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，按照”建筑服务“全额缴纳9%增值税。

存在牵头方不垫资，让联合体成员分别垫资的情况，会出现资金结算以及拆借风险

企业间有偿拆借资金收取利息

收取利息方：一般纳税人按照6%开具增值税普通发票，小规模按照3%或者1%开具增值税普通发票，并将利息收入并入企业所得税应纳税所得额。注意：营业执照中没有放贷资质，也可以开利息发票，税务总局明确答复过允许。企业放贷收利息自行在开票系统中找”利息“编码自行开具。

支付利息方：一定找对方拿到利息发票，准许税前扣除（不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数据部分）。

企业间无偿拆借资金不收取利息

企业间拆借资金，借出方计入其他应收款、借入方计入其他应付款（如果是大额、又是整数-实质是借钱出去或者抽逃出资-非常容易产生金税四期预警）

单位向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售，按照金融企业同期同类贷款利率计算缴纳增值税。

破解应对：成立企业集团。总局68号文：对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

延伸：个人挂靠（保护被挂靠人，控制资金风险）：让个人把钱借给建设单位进行垫资，干完工程收到资金后，还给个人，不用视同销售交税。

“合同流、发票流、资金流、服务流” 四流不一致以及涉及虚风险

2016年10月14日营改增答复：三流合一是1995年192号文件规定，该文件其他条款都废止了，只保留了这一条，该条款管辖的范围还仅限于货物和运输服务，营改增的服务领域不适用该条规定。

即建筑企业-销项端（营改增服务领域）不需要考虑三流一致，采购端-进项端（货物和运输服务）需要考虑三流一致。

税务总局2017年11号文：建筑企业（被挂靠人）与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）挂靠方为发包方提供建筑服务，并由第三方挂靠方直接与发包方结算工程款的，由第三方挂靠方直接收款，直接缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业（被挂靠人）不缴纳增值税。建筑企业（被挂靠人）在收取综合服务费（帮助签合同）按6%缴纳增值税，不缴纳施工的增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

“强调集团” -主讲老师建议建筑企业成立集团公司-可以解决增值税问题、挂靠问题、三流不一致问题。企业集团如何判定： 1、工商局已经核准登记的企业集团。 2、满足三个条件：（1）已经登记的企业法人控股3家以上企业法人；（2）企业集团母公司名称自行改名使用“集团”或者“（集团）”字样；（3）工商年检通过国家企业信用信息公示系统公示集团名称和集团成员。

异地施工

设立异地子公司

会计核算

独立会计核算，母公司针对子公司可编制“合并报表”。

税务管理

所有税种全部缴纳在子公司机构所在地主管税务机关。注意其中环保税向施工项目所在地主管税务机关缴纳，但江苏、山东、北京三处环保税和建筑企业无关，由业主（房地产企业）缴纳。

提醒：山西新政策-大力引进建筑业：晋建市字【2020】29号山西省外建筑业企业在山西省成立子公司的，资质可以从其母公司资质类别中最低等级开始申请，并适当放宽资质核准条件。

设立异地分公司

会计核算

分公司为非法人机构，符合条件的可以独立进行会计核算，总公司针对分公司可编制“汇总报表”。

税务管理

增值税分公司独立核算：可作为增值税独立纳税人，开具增值税发票，独立申报缴纳增值税。

企业所得税

汇总纳税：采用三因素法“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”，好处是：总分公司所得可以进行汇总轧差。

独立纳税：一般针对资质共享（挂靠）设立的分公司：好处是：挂靠分公司自负盈亏，出问题自行承担。

设立异地项目部

增值税

按照工程项目分别计算，一般计税项目在异地预缴2%，简易计税项目在异地预缴3%（异地工程项目必须先报验再开票）

建筑业总包方异地预缴时可扣除的“分包款”=必须向分包方实际支付分包款&且取得分包方开具的发票

因未支付分包款、未取得分包发票等原因，造成的异地多缴纳的税款，异地税务局不退税。

但可以作为企业预缴税款，被建筑企业总包方“其他一般计税项目”的应纳税额抵减，造成税源转移。

企业所得税

按照项目实际经营收入的0.2%按月或者按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

个税

异地工作期间的工资薪金所得个税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报纳税。

挂靠方如何从被挂靠方提取利润

方案一：挂靠方先行设立100%全资控股的劳务公司、材料公司、机械租赁公司-从被挂靠方承接业务，取得的税后利润，归属于挂靠方。

方案二：挂靠方原先成立有相应资质的建筑企业，从被挂靠方承接分包工程，利润自行归属挂靠方。

方案三：挂靠方成立的个体工商户承接业务的经营所得，一般在核定征收个人所得税后直接归属于投资者个人。提醒：要充分运用小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户的税收优惠政策。

衍生难题：挂靠方提取项目税后利润的个人所得税处理

运用一次性奖金（年终奖）个税优惠政策：居民个人取得全年一次性奖金，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

挂靠项目完工前提前解除劳动合同补偿金：财税【2018】1号：个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资３倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

自然人个人承包经营“项目部”或“分公司”，自行申报缴纳“经营所得”的个人所得税-国税发【1994】179号

一、企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。

（一）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%—45%的九级超额累进税率。

（二）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%—35%的五级超额累进税率征税。

二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。

三、企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的纳税资料、正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并依据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，自行确定征收方式。

工程结算

《建设工程价款结算有关办法》财建【2022】183号：提高建设工程进度款支付比例：进度款支付应不低于已完成工程价款的80%，质量保证金不超过工程价款总额的3%。当年开工、当年不能竣工的新开工项目可以推行过程结算。

新《收入》会计准则科目变化：“工程结算'被"合同结算"替代，"工程施工"被"合同履约成本-工程施工"替代，“合同结算'下设置两个明细科目"合同结算-价款结算’、”合同结算-收入结转“。

建筑企业会计收入确认和税法上增值税收入确认的差异

新会计准则要求按照履约进度法确认收入：施工企业在业主的土地上施工，有监理单位可以控制工程进度。

产出法（最准确）：（1）实际测量完工进度（2）评估已实现的结果（3）已完工或已交付的产品（4）已达到的里程碑（5）时间进度

投入法（易于操作但不准确）=老准则的成本法/完工进度法：可供使用的指标：（1）投入的材料数量占预算的总材料（2）花费的人工工时（3）机器工时（4）时间进度（5）发生的成本

会计收入确认早于增值税收入确认

会计上收入做出来，不用交增值税

（1）按履约进度会计上确认收入：借：合同资产贷：主营业务收入贷：应交税费-待转销项税额

合同资产是有条件的收款权

（2）带增值税纳税义务发生时“转入”销项：借：应交税费-待转销项税额贷：应交增值税-销项税额

增值税收入确认早于会计收入确认

举例：建筑施工业务尚未正式开展，收到预收款109万，但应业主要求，提前开具带税率的增值税专用发票（或普通发票）100万+9万，则诞生增值税纳税义务。提醒：建筑项目开工前实际收到的预收款项，未开具适用税率增值税发票的（开具编码612的不征税普票），可以不确认增值税纳税义务。适用一般计税方法计税的建筑项目预征率为2%。

（1）履约进度是0，不确认收入：借：银行存款 109万贷：合同负债 100万贷：应交税费-待转销项税额 9万-资产负债表中编制到“其他流动负债”

（2）预缴增值税：借：预缴增值税 109/1.09*2% 贷：银行存款 2万

建筑企业会计收入确认和税法上企业所得税收入确认的差异

工期不超过1年的：在收到工程结算款项时开具带税率的增值税发票，可以按照开票金额确认会计收入

建筑劳务持续时间超过 12个月的（即劳务的开始和完成分属不同会计年度的）：（在纳税年度期末）无论是否收到款项，无论是否开具发票，必须按照国税函【2008】875号第二条处理：即提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。对于建筑企业最终无法收取的工程款，应按照资产损失处理。

如果实务中存在差异：可以向税务局证明：根据《监管规则适用指引一会计类第2号》在客户的场地上履约并不一定导致客户能够控制在建商品或服务：不满足在一段时间内确认收入的条件，而是按控制权转移时点确认收入=即（终验法”时点）进而等于“开票法”时点。

建筑业取得成本发票金额与履约进度有时间差异

按照国税函【2008】875号第二条规定，企业根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本（=预算总成本，找总工程师要）乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

国家税务总局2018年第28号公告第六条：企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。汇算清缴结束后税务局发现未取得发票或发票不符时并告知企业的，应当在被告知之日起60日内补开，换开符合规定的发票，其他外部凭证。注意：只要能取得补开的增值税发票，即使取得的是跨年度的发票，该支出也可以在发生年度税前扣除。

"相应支出在该年度没有税前扣除的”指“汇缴年度没有取得发票，没有税前扣除，主动进行的纳税调增”。 28号公告第十七条：企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

研发业务管理与高企资格认定

建筑企业研发投入的相关政策规定

依据住建部《建筑业企业资质标准》建市【2014】159号和《施工总承包企业特级资质标准》建市【2007】172号等文件要求，建筑业企业申报特级资质，需至少满足以下3项科技进步条件： • 一是企业具有省部级（或相当于省部级水平）及以上的企业技术中心。 • 二是企业近三年科技活动经费支出严均达到营业额的0.5%以上。 • 三是累计有效专利8项以上其币至少有一项发明专利。

建筑企业可以享受研发费用加计扣除优惠政策

根据财税【2015】119号放规定，自2016年1月1日起，享受研发费用加计扣除优惠政策的行业实行负面清单制，建筑业不在负面清单内/因此建筑企业可予以科研立项、账务归集研发费进而享受研发费据实扣除且加计扣除的税收优惠。提醒：根据财税2023年第7号公告规定，自2023年1月1日起，研发费税前加计扣除比例提高到100%。

根据国家税务总局公告2017年第40号（研发内容最全面）规定，享受研发费加计扣除的税法口径包括： 1、人员人工费用（根据经验一般占30%-40%）； 2、直接投入费用（耗用材料、动力等绝对不能超过50%，一般在30%-35%）； 4、无形资产摊销费用（一般是0，如果有数据税务局会以为买了专利直接用）； 3、折旧费用； 5、新产品设计费、新工艺规程制定费、勘探开发技术的现场试验费（加上折旧费用预计在15%左右）； 6、其他相关费用（不能超过10%）。

建筑企业如何加强研发费用管理-取信税务机关认可真实的研发活动

1、设立专门的研发机构（研发部门）。

2、明确专门从事研发活动的人员或兼职研发活动的人员。

3、建立健全企业研发活动的各项内控制度。

4、财务部门归集研发费用并进行专账核算。

5、精准识别研发活动：财税【2015】119号：研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 2023年7月31日，国家税务总局所得税司发布了《研发费用加计扣除项目鉴定案例》，提出对研发活动判断的三大要素，包括：①是否县有明确的创新目标；②是否具有系统组织形式：③研发结果是否具有不确定性。

6、规范研发项目的立项管理：宗旨：充分发掘企业事实创新活动、实现研发项目应立尽立。 ①研发项目立项前需要调研；②编制研发项目可行性研究报告；报告中注意避免“某某技术在某某中的应用”；③立足于项目部开展研发活动“边研发、边施工”“边施工、边研发”④先内部立项，再外部立项；

税务局不强求到科技局进行研发立项；（1）内部立项：董事会、总经理办公室。（2）外部立项：工信局、中小企业局、建筑行业协会、上级单位立项。

7、规范研发项目的跟踪监督与成果验收（科技局成果处-建立良好关系）。

8、完善专利申请、工法申请或知识产权登记等保护工作。

9、完善科技成果转化工作（实务中让甲方出证明-新技术）。

10，做好研发费用加计扣除异议项目鉴定工作。（鉴定权在科技局） • 提醒：国家税务总局公告 2017年第40号，失败的研发活动所发生的研发费用也可以享受税前加计扣除优惠政策。

建筑企业申请高新技术企业资格认定需要重点关注三大指标

研发费用归集与占比达标难点

①最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；

②最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于 4%；

③最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%；

高新技术产品（服务）归集及占比达标界定难点

近一年高新技术产品/服务收入占企业同期总收入的比例不低于60%

科技人员界定及占比达标难点

企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数比例不低于10%

注意：高企资格认定时，研发费用归集范围执行高新口径-国科发火【2016】195号，并不是企业所得税法加计扣除的研发费用口径！提醒：国科发火【2016】195号文规定的研究开发费用的归集范围比国家税务总局公告2017年第40号规定允许加计扣除的研发费范围要宽。 • 建议：建筑企业按照研发活动的实际发生额，最大化地根据国科发火【2016】195号文的规定范围归集高企研究开发费用，在享受企业所得税加计扣除税收优惠时再予以剔除。 • 比如：专用于研究开发活动的自有房屋的折旧费或者专用于研究开发活动的房租，可以计入高企认定的研发费范围，但不得享受研发费加计扣除的优惠待遇。 • 还比如：中国注册会计师协会专业技术委员会专家组意见：研发过程中产出的产品或副产品对外销售，进行会计处理时，依据财政部《关于印发＜企业会计准则解释第15号>的通知》（财会【2021】35号）有关规定执行；构成产品、副产品等有形资产的成本，从研发费用科目中转出，不应理解为沖減会计期间研发费用投入，即不减少高企认定时的研发费用。

建筑企业取得高企资格享受15%税率优惠注意事项

建筑企业取得高企资格，招投标加分。申报高新技术企业认定时，研发费用指标、收入指标、人员指标等三大指标属于“静态指标”一即申报前一年度达标即可，但是，取得高企资格后，每年享受高企 15%税率优惠时，需要每年填报A107041（高新技术企业优惠情况及明细表），则上述三大指标变为“动态指标”，需要滚动计算，即每个享受 15%税率优惠的年度都需要达标。

高新技术企业所得税优惠与”高新技术企业资格“有效性之间的互动关系

按照《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）第二条的规定，对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业，税务部门发现其不符合高新认定条件的，应提请认定机构复核。 • 但是，对于当年不符合高新技术企业条件，企业主动补缴税款未享受高新技术企业15%优惠税率的，税务机关不需再提请复核。（高新技术企业资格不会被取消）

合同要点-财税风险审核

建设工程合同

甲供工程的税法定义及政策

甲供工程，是指全部或部分设备、材料动力由工程发包方自行采购的建筑工程。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

“甲供工程”简易计税的六项备查资料（多多益善）

合同条款约定内容: 甲方负责提供工程所需部分材料、动力等如详细甲供内容及金额未确定，可签订补充协议予以明确;

合同中可约定乙方选择简易计税方法时，建设工程造价按照简易计税计价规则执行

取得加盖甲方公章或财务专用章的甲供材料的发票复印件;

施工概预算+甲方出库单+乙方领料单等注明甲供情况，且施工现场甲乙双方需要共同验收

施工决算单上区分出“甲供”行为

监理单位证明“甲供”行为

建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

审核并识别合同中的单项履约义务

销售“货物+建安”合同被界定为混合销售中“销售建筑服务”的情形——9%税率

①招投标程序明确是“工程标”中标方需要具备建设工程施工资质，双方签订建设工程承包合同（包工包材料等）。 ②合同中的价款条款应约定: 根据建筑业工程计价规则结算(含工程预算、结算与决算手续) ③销售方实际赚取的是工程利润(与货物占总价是否超过50%天关)，基中货物(或材料)按工程计价规则套定额取费（不赚取材料的差价）

销售“货物+建安”合同被界定为混合销售中“销售货物”的情形——13%税率

①招投标程序明确是“货物标(或设备标))”，双方签订货物(含发备)购销合同: ②合同价款适用市场行情的自主定价，不必执行工程计价规则，尤其该货物是设备，不能套定额取费。 ③销售方实际赚取的是货物利润（与货物占总价是否低于50%无关），建筑安装行为只是实现货物(含设备)销售的手段而已。

销售“货物+建安”行为在一份合同中被界定为“兼营”的情形——分别适用不同税率或征收率

销售“自产机器设备 +安装”计税方式必须兼营： ①设备—13%、安装—9%(（所有进项都可抵） ②设备—13%、安装—3%(甲供设备-简易计税)设备先到现场、再安装，两个履约义务，对应的进项不抵扣。销售“外购机器设备 +安装”计税方式 ①设备—13%、安装—9% ②设—13%、安装—3%(甲供设备-简易计税) ③(设备+安装)—13%(仍可能为混合销售)设备不单独验收、安装完成后一起验收，一项履约义务

审核合同中的质量保证条款及其履行

纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

提醒1:缺陷责任期内未发生质量缺陷，承包人如期收到质保金属于债权转化为货币资金，不涉及企业所得税的问题。提醒2:缺陷责任期内发生质量缺陷，承包人承担维修责任发生的支出，取得发票可以在企业所得税前据实扣除，如果未承担维修责任，被发包人扣除或者索赔的金额，相当于发生销售折让，根据国税函[2008]875号的规定，应当在发生当期冲减收入。

租赁合同

新《租赁》会计准则中的承租合同，必须满足三个要素:一是存在一定期间；二是存在已识别资产；三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。 “一定期间”一般指超过一年以上。

识别承租合同执行租赁准则，要求承租人对几乎所有租赁(选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外)在资产负债表中分别确认相应的使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。

1年以内的短期租赁和租赁标的物在 4万元以下的低价值资产租赁，可以选择简化处理，即不确认使用权资产和租赁负债。即使一年一签租赁合同，仍需执行新租赁会计准则，界定为融资租赁。除非承租方能每年变更承租标的物。

如出租方将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，属于提供:“建筑服务”，则承租方于采购“建筑服务”，可以不作为新租赁准则中的融资租赁处理,

物资采购类合同

针对供应商走逃的风险应对措施

(1)采购合同中增加供应商的增值税纳税人身份识别条款、纳税信用等级条款; (2)采购合同签订时应当明确供应商注册地址与实际地址，明确联系人与固定联系电话(座机); (3)供应商有重大信息变更，如税务登记变更、公司名称、实际经营地址、联系电话等，应在 XX日内及时告知采购方，并提供相关纸质或电子信息资料。

采购合同中应当明确的价格条款

(1)采购条款中约定不含税价、税金、含税价。 (2)采购合同中约定“如遇国家税率政策调整时税金部分按新税率执行，不含税价不变，含税价随之调整”。 (3)采购合同中如发生价外费用，则需要约定价外费用的总金额是否包含增值税，以及价外费用的开票事宜。

采购合同中必须明确什么时间开票

采购合同中必须明确发票无法使用是否涉及赔偿责任

物资采购之专用设备采购

企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后 5个纳税年度结转抵免。2027年1月1日—2027年12月31日期间采购的

例：序号73、附着升降脚手架全金属安全防护装置、附着升降脚手架防倾覆装置、附着升降脚手架防坠落装置、附着升降脚手架同步升降控制安全装置;序号74、集成式爬模防坠落装置、集成式爬模防倾覆装置、集成式爬模同步升降控制安全装置;序号 75、施工升降机防坠落安全装置、施工升降机安全监控系统;序号76、高处作业吊篮安全锁装置;序号 77、塔式起重机安全监控系统;席号78、升降式作业平台安全防护及门控系统。

用工管理和劳务分包合同

农民工是否需要缴纳社保

《社会保险法》第九十五条:进城务工的农村居民依照本法规定参加社会保险。《社会保险法》第十条: 职工应当参加基本养老保险，由用人单《和职工共同缴纳基本养老保险费。未在用人单位参加基本养老保险的非全日制从业人员，由个人缴纳基本养老保险费。卫农卫发[2011152号规定:进城务工的农民可以自愿选择参加新农合或者城镇职工基本医疗保险，但不得重复参加、重复享受待遇

佣金合同

中介合同是中介人向委托人报告订立合同的机会或者提供订立合同的媒介服务,委托人支付报酬的合同。委托合同是委托人和受托人约定,由受托人处理委托人事务的合同。

收取(或支付)佣金应按照《民法典-合同编》的规定，双方可签订“中介合同"

企业所得税法规并没有类似“合同取得成本”的规定，通常情况下要求对销售佣金等类似的支出进行费用化处理，在发生时作为费用税前扣除且规定扣除限额。根据财税[2009]29号文规定，企业计算佣金和手续费限额的基数，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额税前扣除。

特别专题：建筑企业发票管理

建筑业开具发票要求

取得预收款时如何开票

可以开具不征税的普通发票

什么时候开具带税率（或预征率）的发票

在发生增值税纳税义务时，开具带税率（或征收率）的发票

开具发票对备注栏的要求

注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称

虚开增值税发票的法律责任

《会计法》最高罚款500万

《发票管理办法》最高罚款50万

《税收征收管理法》定性偷税，追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款，构成逃税罪，最高刑为7年

《刑法》虚开增值税专用发票罪最高刑为无期徒刑、虚开增值税发票罪最高刑为7年

虚开增值税专用发票罪与逃税罪的界分

虚开的税款数额在10万元以上，或者造成国家税款损失数额在5万元以上的，应予立案追诉。

认为成立虚开增值税发票罪要求行为人具有骗取国家税款的目的

最关键的区别在于主观上是基于骗取国家税款的故意（核心在“骗”），还是基于逃避纳税义务的目的（核心在“逃”）。

虚开增值税专用发票的限缩解释

目的+结果-两者并存同时满足才认定：既有骗取国家抵扣税款的主观故意，并且因抵扣造成国家税款被骗损失。

以虚开普通发票的方式逃税定什么罪

对于同时构成虚开增值税发票罪和逃税罪的情形，应始终以逃税罪追究刑事责任。

增值税扣税凭证管理相关事项

目前对“三流一致”是站在销售方（即收款方、出票方、供应商）角度的一致，而不是站在采购方的角度。即委托付款也可以界定为符合三流一致（需要留存委托付款协议作为证明），也就是销售方发货、销售方开票、只要销售方收到款项即可（并不必然要求采购方付款，可以是采购方委托第三方付款）。

企业所得税税前扣除凭证管理相关事项

发票是重要的企业所得税税前扣除凭证，但不是唯一的税前扣除凭证。

国税总局2018年第28号公告第十四条：企业在补开、换、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（一）无法补开、换、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。前款第一项至第三项为必备资料。

分割单可以作为税前扣除凭证：企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务（以下简称“应税劳务”）发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

建筑企业制定发票管理手册10大注意事项

1、在发票管理手册总则中强调发票涉及的刑事责任与行政责任，树立企业全体员工的发票风险防范意识。

2、企业取得发票的风险防范职责，应该前移至发票的第一经手人。（做好业务部门宣贯，从发票获取源头进行控制）

3、企业财务部门统一扎口、专岗负责开具发票，且单列开票流程（含开票所需资料）并予以公示。

4、结合企业业务场景应用，详细分析本企业各项成本、费用、支出及各类资产项目，正列举正确取得发票的特殊事宜及细节规定。

5、专岗专人负责登录发票查验平台查验发票。

6、全面采集、梳理供应商信息，可建立供应商发票信息数据库或者建立供应商发票“黑名单”制度。

7、制定发现“异常增值税专用发票”时企业各业务职能部门必须采取的补救措施以及惩戒措施。

8、定期向企业全体员工宣讲发票管理规定。

9、定期结合发票管理规定，开展发票风险自查。

10、结合税法最新变化及时修订发票管理手册。