总体审计策略和具体审计计划思维导图

U250263329

2024-12-06

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审记策略

审计计划

项目审计

总体审计策略，具体审计计划相关内容讲解

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思维导图大纲

总体审计策略（监督、指导、复核）

确定审计范围

范围

工作量

计划报告目标、时间安排及所需沟通

计划

时间、沟通

确定审计方向

方向

工作重点（重要性）

风险高

内控差

变化大

规划和调配审计资源

人

人和时间

具体审计计划（性质、时间安排、范围）

重要性

重要性的概念

影响财务报表使用者经济决策就是重大的

金额、性质

定量

定性

舞弊、低估、汇总

考虑整体共同的需求，不考虑个别

重要性的确定

财务报表整体重要性（预期使用者的角度）

含义

影响财务报表使用者的经济决策

发表审计意见，应当考虑整体重要性

原则

注会运用职业判断，考虑事务所惯例和自身经验，不考虑具体项目相关的固有不确定性，来确定重要性

具体方法

财务报表整体重要性=基准*百分比（通常为1%-5%）

基准

选择因素

财务报表要素

预期使用者特别关注事项

被审计单位生命周期、所属行业、经济环境

被审计单位所有权结构、融资方式

基准的相对波动性

选择波动较弱的、稳定的

示例

根据被审计单位情况，可能选择的基准

盈利水平保持稳定

近年来经营状况大幅波动（若正常盈利变为微利或微亏只可取用替代值）

研发中心

新设企业处于开办期

新兴行业，侧重于抢占市场份额

开放式基金

公益性质的基金会

经常性业务的税前利润

（1）平滑值：过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值）（2）替代值：其他基准

成本与营业费用总额

总资产

营业收入

净资产

捐赠收入或捐赠支出总额

其他关注要点

各年度中通常保持稳定，但并非必须保持一贯不变

经营规模较上年度没有重大变化，如使用替代性基准确定的重要性不应超过上年度的重要性（更严格）

百分比的确定方法（通常1%-5%）

考虑因素

是否上市公司或公众利益实体

严格

财务报表使用者的范围

越大越严

关联方融资或外部融资

外部从严

财务报表使用者是否对基准数据特别敏感

“特定”的重要性（预期使用者的角度）

含义

即使低于财务报表整体的重要性，但能影响财务报表使用者的经济决策

确定因素

法律法规或财务报告编制基础需披露的

如：关联交易、治理层管理层薪酬等

行业相关的关键性披露

如：制药企业的研究与开发成本

财务报表使用者是否特别关注

如：企业重大合并的披露

实际执行的重要性（打折）（注册会计师角度）

含义

注册会计师工作后仍存在重大错报的可能性降至适当的低水平（包括整体和特定重要性）

原则

需要运用职业判断

考虑因素（cpa的放心程度）

对被审计单位的了解

前期审计工作错报的情况

本期错报的预期

具体方法

实际执行的重要性=财务报表整体重要性*百分比（通常为50%-75%）

百分比确定方法

接近75%

连续审计，以前审计调整较少

风险为低到中等

以前内控运行有效

接近50%

首次承接

连续审计，以前审计调整较多

风险较高

内部控制缺陷

明显微小错报临界值（必须确定，可以为0）

含义

规模、性质都是明显微不足道的

应在底稿中记录明显微小错报临界值，低于该金额的错报视为明显微小错报，可以不累计

“明显微小”不等于“不重大”

影响审计意见

如果不确定是否明显微小，即不微小

确定方法

明显微小错报临界值=财务报表整体重要性*百分比（通常为3%-5%，不超过10%）

重分类错报可以确定一个更高的临界值

考虑因素

以前年度识别的错报

重大错报风险评估的结果

治理层和管理层的期望

监管机构的要求，投资者的期望

重要性的修改（不得随意修改）

影响因素

重大变化

新信息

经营情况发生变化

错报

概念

与适用的财务报告编制基础存在差异，根据注册会计师的判断需要调整

来源

舞弊或错误

类型

事实错报

违反客观事实

如：与发票合同不符

判断错报

会计估计与会计政策的判断差异

如：存货使用后进先出法核算

推断错报

样本推断的总体错报

如：通过测试样本估计出总体的错报减去在测试中已经识别的具体错报

识别和更正

错报可能不会孤立发生

及时将累计错报与管理层沟通，要求更正

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