特殊销售方式下的销售额确认思维导图

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2023-05-09

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特殊销售方式下的销售额确认

销售

操作方法

特殊销售方式下的销售额确认

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思维导图大纲

商业折扣（事前折扣销售）

价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，按折扣后的金额确认销售额。

在发票的“备注”栏注明折扣额的

未在同一张发票是分别注明

实物折扣，实物应按“视同销售”处理

现金折扣（事后销售折扣）

不得从销售额中减除，折扣金额计入财务费用科目

销售折让（事后价格减让）

以折让后的金额作为销售额

因销售折让、中止或退回，应扣减当期的销项税额或销售额，开具红字增值税发票（专票、普票）

以旧换新

金银首饰

以实际收取的不含税收入为销售额（按差额）

非金银首饰

不得扣减旧货的收购价格

还本销售

不得从销售额中减除还本支出

拓展：一次或分次退还给购货方价款（事后），本质为融资业务

以物易物

双方都应作购销处理，分别确认销项税额、进项税额

直销企业

向直销员收取的全部价款和价外费用确定销售额

拓展：①直销员将货物再销售给消费者时，按规定缴纳增值税； ②若直销企业直接向消费者收取货款，为向消费者收取的全部价款和价外费用。

包装物押金

啤酒黄酒

并入销售额

①逾期未收回包装物不再退还；②一年以上虽未逾期

拓展1：包装物押金为含税收入，应换算为不含税

拓展2：包装物押金无单独税率，按照所包装货物的适用税率计算销项税额

不并入销售额

同时满足：①单独记账核算的；②时间：一年以内，又未过期的

非啤酒黄酒

均并入当期销售额

金融服务销售额的确认

贷款服务

取得的全部利息及利息性质的收入确认销售额

拓展：①不得扣减利息支出； ②按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入计入结息日所属期的销售额

直接收费金融服务

手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用确认销售额

拓展：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣

金融商品转让

销售额=卖出价-买入价

卖出价和买入价，均不得扣除买卖交易中的其他税费

买入价：加权平均法or移动加权平均法，但36个月不得变更

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

限售股的买入价（单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价）

复牌

上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价

首次发行

公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价

资产重组

上市公司实施重大资产重组多次股票停牌的，应以证监会就其申请作出予以核准决定前最后一次停牌前一交易日的收盘价为买入价

提示：单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让，上述规定确定的买入价，低于该单位取得限售股的实际成本价的，以实际成本价为买入价计算缴纳增值税

提示：金融商品转让，不得开具增值税专用发票

融资性售后回租

以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金1，以及对外支付的借款利息2（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息3后的余额为销售额

子主题 2

拓展1：纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金为书面合同约定的当期应当收取的本金；无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

拓展2：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

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3.9

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2.3

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