14 税收制度思维导图
U3131054851
2026-08-06
税收要素
纳税义务
税率设计
税收征管
税收制度是国家征税的法律规范总和
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14.1 税制要素与税收分类
税制要素
构成一国税收制度的主要因素
纳税环节、纳税期限、减税、免税、违章处理、纳税地点
基本要素：纳税人、课税对象、税率
纳税人
直接负有纳税义务的单位和个人
可能是自然人，也可能是法人
纳税人本身就是负税人
个人所得税、企业所得税
纳税人和负税人不一致（税负转嫁）
增值税、消费税
课税对象
计税依据分别是计税金额（从价税）和计税数量（从量税）
税目
代表征税广度，对课税对象的具体划分，税法规定的课税对象的具体项目
税率（中心环节）
应征税额=课税对象*税率
可以分为
比例税率
对同一课税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度
包括单一比例税率和差别比例税率
差别比例税率又可分为产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率和幅度差别比例税率
定额税率（固定税额）
按课税对象的一定计量单位规定固定税额
eg.啤酒、黄油、成品油
可分为：单一定额税率、差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定额税率
累进（退）税率
税率随着课税对象的增大而提高
可分为
全额累进税率
对课税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额
超额累进税率
把课税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率
税收分类
按课税对象分类
所得税
以纳税人所得（收益或收入）为征税对象
如企业所得税、个人所得税
货物和劳务税
在生产、流通和服务领域中以商品或劳务的销售额为征税对象的一类税收
如增值税、消费税、关税
财产税
以各类动产和不动产为征税对象
如房产税、契税、车船税
资源税
对从事资源开发的单位和个人征收的一类税
如城镇土地使用税
行为目的税
以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税
如印花税、环境保护税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税
按计量课税对象的标准
从价税
以课税对象的价格为计税依据
如增值税、所得税
从量税
以课税对象的数量、重量、容量或体积为计税依据
如消费税中的啤酒、汽油、柴油等
按税收与价格的关系
价内税
税款构成商品或劳务价格组成部分的税收
如现行消费税
价外税
税款作为商品或劳务价格以外附加的税收
如现行增值税
按税负能否转嫁
直接税
由纳税人直接负担税负、不发生税负转嫁关系的税收
如所得税、财产税
间接税
纳税人能将税负转嫁他人承担
如消费税、增值税、营业税、关税
按税收管理权限和使用权限
中央税
中央管辖课征并支配的税种
如我国的消费税、关税
地方税
地方管辖课征并支配的税种
如我国的契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地税、车船税
中央和地方共享税
中央和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种
如增值税、个人所得税、企业所得税、资源税
我国现行税收法律制度
定义：由法律、法规和规章组成一个统一的法律体系
现行税收法律级次
全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会制定的
《税收征收管理办法》《企业所得税法》《车船税法》《环境保护税法》《烟叶税法》《船舶吨税法》《耕地占用税法》《车辆购置税法》《资源税法》《契税法》《城市维护建设税法》
全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会授权立法
国务院制定的
《房产税暂行条例》《城镇土地使用税暂行条例》
地方人民代表大会及其常务委员会制定的
国务院税务主管部门制定的
18个税种分5类
货物和劳务税类
增值税、消费税、关税
主要在生产、流通或服务业发挥调节作用
所得税类
企业所得税、个人所得税
在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用
财产税类
房产税、契税、车船税
主要对某些财产和行为发挥调节作用
资源税类
资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税
主要对因开发和利用自然资源差异形成的级差收入发挥调节作用
行为目的税类
环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税
对特定目的、对象和行为发挥调节作用
14.2 货物与劳务税类
增值税（最重要的税种）
定义：以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税
属于货物和劳务税
记账联（销售方）+发票联（购货方）+抵扣联（留存备查）
特点
不重复征税，具有中性税收的特征；逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担；税基广阔，具有征收的普遍性和连续性
优点
能够平衡税负，促进公平竞争；便于对出口商品退税，避免对进口商品征税不足；在组织财政收入上具有稳定性和及时性；在税收征管上可以互相制约，交叉审计
类型
消费型 增值税
允许扣除购入固定资产中所含的税款
课税对象只限于消费资料
收入型 增值税
允许扣除固定资产折旧中所含的税款
课税对象相当于国民收入
生产型 增值税
不允许扣除固定资产中所含的税款
课税对象相当于国民生产总值
征税范围和纳税人
现行增值税征税范围：货物的生产、批发、零售、进口
发票管理
应使用增值税发票管理新系统开具：增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票
纳税人分一般纳税人和小规模纳税人
纳税人包括在中华人民共和国境内销售货物或者提供劳务加工，修理修配劳务，销售服务，无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人
纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定
年应税销售额未超过标准的以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定
税率和征收率
增值税的税率适用于一般纳税人
目前有四档税率（13-我国现行增值税税率、9、6、0）
9% 涉农、涉民、涉文、二甲醚，交邮基建不租不售转土
6%
计税方法
一般纳税人缴纳增值税采取扣税法
销项税额=销售额*适用税率
对小规模纳税人不实行扣税法
应纳税额=销售额*征收率
进口货物
应纳税额=组成计税价格*税率
增值税征收管理
纳税义务发生时间
纳税人发生应税销售行为：收讫销售款项或取得销售款项凭据的当天
纳税人进口货物：报关进口的当天
增值税扣款：纳税人增值税纳税义务发生当天
纳税期限
1、3、5、10、15日、1个月、1季度
不按照固定期限的，可按次
由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小核定
缴纳地点
固定业户：向其机构所在地的主管税务机关申报纳税
固定业户到外县销售货物或劳务：向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项及申报纳税
非固定业户销售货物或劳务：向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税，未申报的由机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款
进口货物：向报关地海关申报纳税
扣款义务人：向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳
发票管理
增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税行为，应使用增值税发票管理新系统开具
增值税专用票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票
消费税
定义：对消费品和特定的消费行为征收的一种商品税
广义上看，对包括生活必需品和日用品普遍课税，实践上，主要对特定消费品或特定消费行为等课税
消费税以消费品为课税对象，属于间接税，税收随价格转嫁给消费者
我国现行消费税的特点
征收范围有选择性
征税环节具有单一性，主要在生产销售和进口环节上征收
平均税率水平较高且税负差异较大
计税方法具有灵活性
制定比例税率，从价定率，从量定额，从价征收与从量征收相结合（烟酒）
征税范围和纳税人
消费税采取列举征税办法，只对列入征税目录的消费品征税
纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人
税目和税率
消费税采取按产品列举税目的办法
我国征收消费税的消费品有烟酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料共15类
采用比例税率和定额税率两种
定额税率：啤酒、黄油、成品油
复合计税：白酒、卷烟
计税方法
从价定率
应纳税额=应税消费品销售额*比例税率
从量定额
应纳税额=应税消费品销售数量*定额税率
啤酒、汽油、柴油
复合计税
应纳税额=应税消费品销售额*比例税率+应税消费品销售数量*定额税率
征收管理
消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征
纳税期限
1、3、5、10、15日、1个月、1季度
具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税
纳税地点
纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品：除国务院、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税
进口的应税消费品：由进口人或者其代理人向报关地海关申报
关税
定义：海关依法对进出境货物、物品征收的一种税
征税对象
准许进出境的货物（贸易性货物）和物品（个人物品）
纳税人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人
征税范围
我国准许进出口的货物、进境物品
税率
进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率
关税完税价格和应纳税额
关税完税价格
进出口货物的完税价格由海关以该货物成交价为基础审查确定，成交价格不能确定时完税价格由海关依法估定
应纳税额
从价税应纳税额（主要的）
关税税额=应税进出口货物数量*单位完税价格*税率
从量税应纳税额
关税税额=应税进出口货物数量*单位货物税额
原油、啤酒、胶卷
复核税应纳税额
关税税额=应税进出口货物数量*单位完税价格*税率+应税进出口货物数量*单位货物税额
征收管理
关税的缴纳
进出口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日，出口货物
关税的强制执行
征收关税滞纳金
滞纳关税税额*滞纳金征收比率*滞纳天数
强制征收
3个月内未缴纳，可强制扣缴、变价抵缴
关税的退还
1年内书面要求退还并加算银行同期活期存款利息
海关30日内查实并办理手续，纳税人3个月内办理退税手续
关税的补征和追征
追征：纳税人违反海关规定造成短征关税的
3年内补征，加收滞纳金万分之五
补征：非因纳税人违反海关规定造成短征关税的
1年内补征
14.3 所得税类 “内在稳定器”
所得税的主要特点
对所有以所得为课税对象的税种
3个特点
税负相对比较公平
征税不重复且不易转嫁
属于单环节征收，不存在重复征税问题
税源可靠，收入具有弹性
所述情况下采取累进税率
企业所得税
纳税人
境内一切企业和其他取得收入的组织
个人独资企业、合伙企业不适用
税率
企业所得税税率25%
应纳税所得额
企业每一纳税年度的收入总额-不征税收入/免税收入/各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损
应纳税额
应纳税所得额*税率
征收管理
居民企业以企业登记注册地为纳税地点，登记地在境外的以实际管理机构所在地为纳税地点
个人所得税
我国现行个人所得税采取综合与分类相结合征收制度
纳税人
以身份证号为纳税人识别号，没有的由税务机关赋予识别号
居民个人：住满183天的，非居民：无住所且不居住；境内无住所且一个纳税年度没住满183天
课税对象
9项：①工资、薪金 ②劳务报酬 ③稿酬 ④特许权使用费 ⑤经营 ⑥利息、股息、红利 ⑦财产租赁 ⑧财产转让 ⑨偶然
居民个人：①-④（综合所得）按纳税年度合并计算，非居民个人：①-④按月或次分项计算；⑤-⑨依照《个人所得税法》计算
税率
综合所得：3-45%的超额累进税率；经营所得：5-35%的超额累进税率；利息、股息、红利，财产租赁，转让，偶然所得：比例税率，20%
应纳税额
应纳税所得额*税率
应纳税所得额
居民个人综合所得：纳税年度收入-60000-专项扣除-专项附加扣除-其他依法扣除
其中：劳务、稿酬、特许权使用费所得减20%费用后为收入额，稿酬所的收入额减70%
非居民个人的工资、薪金所得：每月收入-5000
其中：劳务、稿酬、特许权使用费以每次收入额
经营所得：纳税年度收入总额-成本-费用-损失
财产租赁所得：4000元以下减除800，4000以上减除20%
财产转让所得：转让收入额-财产原值和合理费用
利息、股息、红利所得和偶然所得：以每次收入额
扣除：捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分
专项扣除：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金
专项附加扣除：3岁婴幼儿照护、子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或租金、赡养老人
税收优惠
免征个人所得税
省政府、国务院部委和中国人民解放军以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护方面的奖金
国债和国家发行的金融债券利息
国家规定的补贴、津贴
福利费、抚恤金、救济金
保险赔款
军人的转业费、复员费、退役金
按规定给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或退休费、离休费、离休生活补助
驻华使馆、外交外表、领事官员
中国政府参加国际公约签订的协议中规定免税
国务院其他免税
征收管理
自行申报
①取得综合所得需要办理汇算清缴。②取得应税所得没有扣缴义务人。③取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款。④取得境外所得。⑤因移居境外注销中国户籍。⑥非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。⑦国务院规定的其他情形
全员全额扣缴申报
8项：①工资、薪金 ②劳务报酬 ③稿酬 ④特许权使用费 ⑤经营 ⑥利息、股息、红利 ⑦财产租赁 ⑧财产转让 ⑨偶然
14.4 财产税类
财产税
对所有以财产为课税对象的税种总称。一直是地方政府财政收入的主要来源。
房产税、契税、车船税
优点
符合税收的纳税能力原则
课税对象是财产价值，税源充分且相对稳定，不易受经济变动因素影响
征税原则：财产多者多纳税，具有收入分配功能，一定程度避免财富分配不均
直接税，不易转嫁
缺点
税负存在一定的不公平，财富评价标准是收入，动产可被隐匿，不动产估价较难
收入弹性较小
在经济不发达时期，课征财产税会减少投资者资本收益，降低投资积极性
房产税
以房屋为征税对象，按房屋计税价值或租金收入向产权所有人征收
纳税人和征税对象
纳税人：在我国城市、县城、建制镇和工矿区内有房屋产权的单位和个人，具体包括：产权所有人、承典人、房产代管人或使用人
征税对象：房屋
不属于征税对象：独立于房屋之外的建筑物，如国墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等
征税范围
城市、县城、建制镇和工矿区的房屋
城市：市区、郊区、市辖县县城，不包含农村
县城：未设建制镇的人民政府所在地
建制镇：经省、自治区、直辖市人民政府批准设立
工矿区：工商业发达，人口集中，符合建制镇标准但未设立的大中型工矿企业所在地
税率
我国现行房产税采用比例税率
从价计征，税率1.2%；从租计征，税率12%
计税依据
以房产计税价值（从价计征）
依照房产原值一次性减除10-30%后的余值计算缴纳
租金收入（从租计征）
不含增值税
征收管理
纳税义务发生时间
原有房产用作生产经营，当月起；新建房屋用作生产经营，次月起；委托施工企业建设的房屋，办理验收手续次月起；购置新建商品房，交付使用次月起；购置存量房，签发房屋权属证书次月起；开发企业自用、出租、出借，使用或交付次月起
纳税地点
房产所在地，不在同一地方的，分别向房产坐落地和房产所在地的税务机申报
纳税期限
按年计算、分期缴纳
契税
在境内转移土地、房屋权属为征税对象
征收契税有利于增加地方财政收入，保护合法产权
纳税人
境内转移土地、房屋权属（土地使用权和房屋所有权），承受的单位和个人
征税范围
国有土地使用权出让、土地使用权的转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋互换
不属于征收范围：土地、房屋典当、分拆、抵押、出租
税率
契税实行3-5%的税率
对个人购买家庭唯一住房140平以下减1%的税率征收，140平以上减1.5%的税率征收
计税依据
契税依据不含增值税
1.土地使用权出售、房屋买卖：合同确定价格
2.土地使用权赠与、房屋赠与、其他没有价格的转移土地、房屋权属行为：税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定
3.土地使用权互换、房屋互换：互换价差
4.国有土地使用权出让：支付土地使用权的价格
5.房屋附属设施
不涉及土地使用权和房屋所有权转移的，不征收契税；采用分期付款方式的按合同总价款计；承受房屋附属设施权属单独计价的，按当地适用税率
应纳税额
应纳税额=计税依据*税率
征收管理
1.纳税义务发生时间：签合同日或取得合同性质凭证当日
2.纳税期限：依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳
3.纳税地点：契税在土地、房屋所在地的征收机关
4.其他规定
车船税
1.纳税人：《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶的所有人或管理人
2.征税范围：依法在车船管理部门登记和不需登记的机动车和船舶
境内单位和个人租外国船舶不征收，出租境外要征收
车船管理部门：公安、交通运输、农业、渔业、军队、武装警·察部队等
3.税目
6大类：乘用车（每辆）、商用车（每辆、整备质量每吨）、挂车（整备质量每吨）、其他车辆（整备质量每吨）、摩托车（每辆）和船舶（净吨位每吨、艇身长度每米）
2024.7月起，符合相关标准的节能汽车和商用车，减半征收车船税，符合标准的新能源车船，免征
4.税率：车船税实行定额税率，从量计征
5.计税依据：计税单位包括每辆、整备质量每吨、净吨位每吨、艇身长度每米
6.应纳税额的计算
购置的新车船：购置当月起
应纳税额=年应纳税额/12*应纳税月份
7.征收管理
纳税期限：购买车船发票的当月
纳税地点：车船登记地或车船税扣缴义务人所在地
纳税申报：按年申报、分月计算，一次性缴纳
14.5 深化税收征管改革
2021.3 十四五规划纲要提出“完善现代税收制度”
优化税制结构，健全直接税体系，适当提高直接税比重
主要目标
无风险不打扰，有违法要追究，全过程强智控——税务执法新体系
线下服务无死角、线上服务不打烊、定制服务广覆盖——税费服务新体系
双随机、一公开监管和互联网+监管为基本手段、以重点监管为补充、以信用+风险监管为基础——税务监管新体系，实现以票管税向以数治税分类精准监管的转变
深化税收征管改革的主要内容
1.全面推进税收征管数字化升级和智能化改造
加快推进智慧税务建设
稳步实施发票电子化改革
深化税收大数据共享应用
2.不断完善税务执法制度和机制
健全税费法律法规制度
严格规范税务执法行为
不断提升税务执法精确度
加强税务执法区域协同
强化税务执法内部控制和监督
3.大力推行优质高效智能税费服务
确保税费优惠政策直达快享
切实减轻办税缴费负担
全面改进办税缴费方式
持续压减纳税缴费次数和时间
积极推行智能型个性化服务
维护纳税人缴费人合法权益
4.精准实施税务监管
建立健全以信用+风险为基础的新型监管机制
加强重点领域风险防控和监管
依法严厉打击涉税违法犯罪行为
5.持续深化拓展税收共治格局
加强部门协作
加强社会协同
强化税收司法保障
强化国际税收合作
6.强化税务组织保障
优化征管职责和力量
加强征管能力建设
改进提升绩效考评
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