中级会计职称考试《中级会计实务》备考复习第十章(2)思维导图

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2023-03-14

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中级会计师考试

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中级会计职称考试《中级会计实务》备考复习第十章(2)第十章负债及借款费用本章阐述应付职工薪酬、长期负债和借款费用的确认、

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思维导图大纲

一、长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

(一)企业借入长期借款

借：银行存款

长期借款——利息调整

贷：长期借款——本金

(二)资产负债表日

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：应付利息(或：长期借款——应计利息)

长期借款——利息调整

【提示】分期付息、一次还本的长期借款，其利息通过“应付利息”科目核算;到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。

(三)归还长期借款本金

借：长期借款——本金

贷：银行存款

二、应付债券

(一)一般公司债券

1.发行债券

借：银行存款

贷：应付债券——面值(债券面值)

——利息调整(差额)

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

应付债券——利息调整

贷：应付利息(分期付息债券利息)

应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3.到期归还本金和利息

借：应付债券——面值

——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

贷：银行存款

(三)可转换公司债券

1.发行可转换公司债券时

借：银行存款

应付债券——可转换公司债券(利息调整)(或贷方)

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

其他权益工具(权益成分的公允价值)

其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。

需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券(以下简称分离交易可转换公司债券)，其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具(其他权益工具)。

认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积(股本溢价)。