第22号金融工具确认和计量的解释思维导图

浪够了就心伤了

2023-02-15

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核心内容：为了便于金融工具确认和计量--企业会计准则第22号的应用和操作，现就以下问题作出解释：(1)金融资产和金融负债的分类及其计量;(2)金融资产减值损失的确认和计量。这是由树图网小编为您整理，仅供参考!

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思维导图大纲

二、金融资产减值损失的确认和计量

正文：

一、金融资产和金融负债的分类及其计量

金融资产和金融负债分类，与其计量密切相关。企业应当按照本准则规定，结合自身业务和风险管理特点，将取得的金融资产或承担的金融负债分类为：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产;(5)其他负债。上述分类一经确定，不应随意变更。

对于取得或承担的金融资产和金融负债，企业应当分别不同类别进行计量。

(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债

此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

1.交易性金融资产和金融负债，主要是指企业为了近期内出售的金融资产或金融负债。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

本准则范围内的衍生工具(包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具)，不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。

3.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当计入初始确认金额，不单独为应收项目;在随后收到这部分现金股利或利息时，直接冲减该金融资产的初始确认金额。在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当在实际收到时冲减交易性金融资产账面价值。

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产或金融负债时，将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

(二)持有至到期投资

1.持有至到期投资的划分。本准则第十一条规定了划分为持有至到期投资的条件。例如，企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资;购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1 年以内)的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。

本准则第十六条对持有至到期投资到期前出售或重分类为可供出售金融资产等作了规定。其中，“相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时”所指“较大”，通常指出售或重分类部分达到或超过企业持有至到期投资总额5%的情形。

本准则第十六条(二)中，“根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后”所指“几乎所有”，通常指该投资收回部分达到或超过初始本金总额95%的情形。

2.持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金额。

处置持有至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。