增值税的税收筹划思维导图

U181780366

2024-11-05

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增值税

进项税额

纳税人身份

税收筹划，销项税额，进项税额内容讲解

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思维导图大纲

一、纳税人身份选择的税收筹划

1 两类纳税人的主要区别

一般纳税人：A 从事生产货物或提供应税劳务:年应税销售额>50万元；B 从事货物批发或零售的纳税人:年应税销售额>80万元；>500万元

小规模纳税人：A<=50万元；B<=80万元；应税服务年销售额标准为500万元（不含税销售额）

纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人

2、增值率与纳税人身份选择

一般纳税人增值税的计算以增值额为计税基础，小规模纳税人增值税的计算以销售额为计税基础。增值率=增值额/销售额=（不含税销售额-不含税购货额)/不含税销售额，在增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负会相等，这一数值称为税负平衡点。

3 创造条件改变纳税人身份

（一）改变纳税人身份需考虑的因素

1 增值率

3 购货方增值税的转嫁

2增值税的纳税成本如果增加的纳税成本大于小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，反而对企业不利

（二）改变纳税人身份的方法

1 小规模纳税人向一般纳税人身份转化

2 一般纳税人向小规模纳税人身份转化

增值税是对我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其增值额为课税对象征收的一种流转税。

二、销项税额的税收筹划

销项税额的税收筹划主要从缩小计税销售额和降低税率两个方面进行，前者可以通过分解销售额，对不同销售方式、结算方式的选择来实现

一、解销售额的增值税筹划全部价款+价外费用=销售额(不包括向购买方收取的销项税额)

（一）分解计税销售额的基数。

（一）中的纳税人在发生应税销售行为时,应尽量分解计税销售额的基数，以便其中部分金额能够适用低税率。

（二）分离销售业务附带的费用

二、不同销售方式的税收筹划

1折扣销售(商业折扣)(如9折）折扣额在同一张发票：按折扣后的余额计税折扣额不在同一张发票：不得扣除折扣额，按全额计税

2实物折扣（买赠）（加量不加价，重新定价，没有赠品的说法了）按视同销售计税

3销售折扣（现金折扣）（满减）不得扣除折扣额，按全额计税

4销售折让（不满意可以抹零）按扣除折让后余额计税

5以旧换新不得扣除旧货价，按新货同期价格全额计税

6还本销售（卖货后将货款退回）不得扣除还本支出，按全额计税

7以物易物（资金）双方各按购销处理

（一）让利促销让利方式：打折销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金。如果将附赠的商品包含在所售商品中一起销售，另再给予相当于所赠商品价格的折扣,就可以将实物折扣转化为价格折扣,避免了赠送行为的税收。

（二）还本销售 1以正常的价格销售货物，2由销货方向购货方借款，可以少交增值税

（三）以物易物

（四）变收取“包装物租金”为“包装物押金”的筹划

三、不同销售结算方式的税收筹划（相对节税原理）

具体销售结算方式纳税义务发生时间的规定

直接收款收到销售款或取得索取销售款凭据的当天

托收承付和委托收款发出货物并办妥托收手续的当天

赊销和分期收款合同约定收款日期的当天,无合同或无约定的为货物发出的当天

预收货款货物发出的当天

委托代销收到代销清单或货款的当天或发出货物满180天

提供应税劳务提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天

视间销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产货物移送的当天,劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天

提供租赁服务采取预收款方式收到预收款的当天

从事金融商品转让金融商品所有权转移的当天

总体筹划思路是没有收到货款即先不开发票,以达到延期纳税的目的。尽量避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物,防止垫付税款,尽可能采用支票、银行本票和汇兑等结算方式销售货物;在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款结算方式,以避免垫付税款。

四、增值税税率的税收筹划

增值税的适用税率有13%、9%、6%和零税率四档;增值税的法定征收率是5%和3%，一些特殊项目适用3%减按2%、3%减按0.5%和5%减按 1.5%征收率,纳税人发生应税销售行为应分别核算不同税率或征收率的货物、劳务、服务等。

一、购货来源的税收筹划如果两方竞价基础带给购货方纳税人的净利润(或现金净流量)不同,则应该选择给购货方带来净利润(现金净流量)较大的供货方作为购物来源方。

二、“低纳高抵”的税收筹划 “低纳高抵”是指用较低税率的纳税额抵减较高税率的纳税额，或用上一环节的低税负抵减下一个环节的高税负,从而达到整体减轻税负的目的。

三、进项税额加计抵减的税收筹划

1 计算增值税加计抵减额

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额*5%（或10%）

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期调减加计抵减额-当期调减加计抵减额

2.计提加计抵减额应注意的问题

(1)只有当期可抵扣进项税额才能计提加计抵减额。

(2)按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不能计提加计抵减额。 (3)已计提加计抵减额的进项税额，如果发生了进项税额转出,则纳税人应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。 (4)增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额,不能从加计抵减额中抵减。加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应纳税额。

四、存货非正常损失的会计处理筹划

以下几项非正常损失不得抵扣进项税额:1、非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务。 2、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产)、劳务和交通运输服务。 3、非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 4、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、毁损、拆除的情形。

进项税额筹划的基本思路是获得合法的抵扣凭证,尽可能扩大允许抵扣的范围,以获得节税利益。 (1)对每一笔可产生进项税额的支出,应争取取得增值税专用发票。（绝对节税） (2)购进货物、劳务、服务、无形,不动时,应尽早取得增值税专用发票。（相对节税）

三、进项税额的税收筹划