会计-第9章-职工薪酬思维导图

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2025-03-01

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职工薪酬

薪酬计算

薪酬制度

薪酬范围，短期薪酬，福利确认相关内容讲解

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思维导图大纲

职工和职工薪酬的范围及分类

职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利

（一）短期薪酬

是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。（辞退福利）

短期薪酬主要包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴。企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利。 2.职工福利费。 3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。【提示】失业保险费和养老保险费，属于离职后福利 4.住房公积金。 5.工会经费和职工教育经费。 6.短期带薪缺勤。 7.短期利润分享计划。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。 8.非货币性福利。 9.其他短期薪酬。

（二）离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。

（三）辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

短期薪酬的确认与计量

一、货币性短期薪酬

（一）工资

企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

（二）职工福利费

企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

（三）医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金；工会经费和职工教育经费

企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

二、带薪缺勤

（一）累积带薪缺勤

累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（如年休假等）企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时（确认时点），确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量（确认金额）。

（二）非累积带薪缺勤

非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。（如婚假等）企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（确认时点）

通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，不必作额外的账务处理。

【理解】由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债；企业应在职工缺勤时确认职工享有的带薪权利，即视同职工出勤确认的相关资产成本或当期费用。企业应当在缺勤期间计提应付工资时一并处理。

三、短期利润分享计划

短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本： 1.企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务； 2.因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

属于以下三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：（1）在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；（2）该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；（3）过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。

四、非货币性福利

企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。

1.自产产品发放给职工作为福利

（1）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。借：生产成本/管理费用（公允价值和相关税费）　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。借：应付职工薪酬——非货币性福利　贷：主营业务收入　　　应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本　　　　贷：库存商品

2.外购商品给职工作为福利

以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。借：生产成本/管理费用（公允价值和相关税费）　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

债务人以自产产品抵偿债务的，不属于企业日常活动，不确认产品的销售收入；企业以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用，但不确认收入。

向职工提供企业支付了补贴的商品或服务(企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务)

以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：

1. 合同或协议规定了服务年限

企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益

2. 合同或协议未规定服务年限

如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。

离职后福利的确认与计量

离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）

设定提存计划

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本

借：生产成本　　管理费用等　贷：应付职工薪酬——设定提存计划

设定受益计划

借：管理费用等制造费用/生产成本等　财务费用其他综合收益——精算利得和损失　　　　　　　　　　　　　　贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务

重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。

职工的离职后福利，企业应当在职工提供服务的会计期间进行确认和计量

辞退福利的确认与计量

辞退福利的含义

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。

辞退福利的确认和计量

（一）辞退福利的确认时点

企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益（管理费用）：（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： ①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； ②该重组计划已对外公告。

（二）辞退福利的计量

1. 辞退福利的会计处理

由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本

借：管理费用　贷：应付职工薪酬——辞退福利

2.在确认辞退福利时应注意的问题

（1）对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。

（2）对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。

在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务

3.辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同

（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（辞退福利）。

（2）对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据或有事项准则的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（辞退福利）。

（3）辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。

（4）对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的，应当适用职工薪酬准则关于其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额（现值）计量应计入当期损益的辞退福利金额。

其他长期职工福利的确认与计量

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