会计-第六章-长期股权投资的初始投资成本思维导图

U888901785

2025-02-17

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长期股权

初始投资

投资成本

合营企业，初始计量，投资成本内容讲解

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思维导图大纲

对联营企业、合营企业投资的初始计量

1、以支付现金取得的长期股权投资

实际支付的购买价款+与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

所支付的价款或对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收股利核算，不构成取得长期股权投资的成本。

2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位宣告但尚未发放的现金股利或利润

为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

3、以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资

初始投资成本应按照债务重组准则和非货币性资产交换准则的规定确定

对子公司投资的初始计量

同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

①初始投资成本的确定

在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

借：长期股权投资（合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　贷：有关资产或负债（支付的合并对价的账面价值）　　　资本公积——股本溢价

②差额的会计处理

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益

③中介费用的会计处理

合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）

借：管理费用　贷：银行存款

2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价

①初始投资成本的确定

按合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额确认长期股权投资

借：长期股权投资（合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）　贷：股本（发行权益性证券的面值总额）　　　资本公积——股本溢价

②差额的会计处理

按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

借：长期股权投资　贷：股本（发行权益性证券的面值总额）　　　资本公积——股本溢价

③发行费用的会计处理

合并方为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润

借：资本公积——股本溢价　贷：银行存款

3.被合并方为最终控制方以前年度从外部第三方并购而取得的情况下的会计处理

长期股权投资的初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方控股合并被合并方而形成的商誉

4.通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

（1）确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本

企业通过多次交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，在合并日，合并方应根据合并后应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。

（2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理

合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

1.一次交易实现非同一控制下控股合并

①长期股权投资初始投资成本的确定

非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和

②取得长期股权投资时相关费用的会计处理

a.购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；

b.购买方为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

2.多次交易分步实现非同一控制下控股合并

投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理

同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买股权的会计处理

1.自最终控制方取得集团内企业的股权

自集团内取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本的确定应按同一控制下企业合并的有关规定处理，即合并方应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

2.自外部独立第三方取得的股权

自外部独立第三方取得的股权，视为在取得对被投资单位的控制权形成同一控制下企业合并后少数股权的购买，该部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定。

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