非企业合并思维导图

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2025-02-12

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投资损益

权益法

成本调整

权益法，成本调整，投资损益相关内容讲解

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思维导图大纲

①重大影响 ②共同控制

权益法

1、初始投资成本调整

①长期股权投资的初始投资成本＞取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

借：长期股权投资—投资成本（初始投资成本）　贷：银行存款等

②长期股权投资的初始投资成本＜取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

借：长期股权投资—投资成本（初始投资成本）　贷：银行存款等借：长期股权投资—投资成本（被投资方可辨认净资产公允价值份额 - 初始投资成本）　贷：营业外收入

2、投资损益的确认

1、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业是否一致

2、取得投资时被投资单位有关资产的公允价值与账面价值是否相等

3、潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑

4、法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算

5、未实现内部交易损益应予抵销

不构成业务

逆流交易

①投资企业个别财务报表的会计处理

投资方应抵销该未实现内部交易损益的影响，并调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。借：投资收益（未实现内部交易损益×持股比例）　贷：长期股权投资——损益调整

②投资企业合并财务报表的会计处理逆流交易，抵销资产

归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，应在个别财务报表处理的基础上，对有关资产账面价值中所包含的未实现内部交易损益归属于投资方的部分予以抵销，并相应调整长期股权投资的账面价值。（假定联营企业向投资方出售存货）借：长期股权投资——损益调整　贷：存货（未实现内部交易损益×持股比例）

顺流交易

①投资企业个别财务报表的会计处理

同逆流交易

②投资企业合并财务报表的会计处理

a.投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产时：借：营业收入（内部交易收入×未出售比例×投资方持股比例）　贷：营业成本（内部交易成本×未出售比例×投资方持股比例）　　　投资收益（未实现内部交易损益×投资方持股比例）【口诀】合并财务报表中：顺流交易，抵销利润。 b.后续期间，联营企业或合营企业将内部交易的相关资产向外部独立第三方出售时：借：投资收益（前期内部交易损益×本期出售比例×投资方持股比例）　　营业成本（前期内部交易成本×本期出售比例×投资方持股比例）　　贷：营业收入（前期内部交易收入×本期出售比例×投资方持股比例）

构成业务，应当按照企业合并及合并财务报表准则的有关规定进行会计处理

未实现内部交易损失

如果属于所转让的资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失在个别财务报表及合并财务报表中均不予抵销

3、取得现金股利或利润的处理

投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，

借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整

被投资单位分派现金股利的会计处理（所有者权益减少，负债增加）

借：利润分配——应付现金股利或利润　贷：应付股利

4、超额亏损的确认

借：投资收益　贷：长期股权投资——损益调整　　　长期应收款　　　预计负债最后，除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

5、其他综合收益的处理

调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益