财会专业基本考点汇总思维导图
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2023-09-09
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基本考点思维导图模板大纲
增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象的一种税
我国-消费型增值税：自2009.9.1起，允许将当期购入固定资产价款一次性全部扣除
生产型-不允许扣除
收入型：只允许扣除当期折旧部分
法定增值额
特点
不重复征收、中性税收
逐环节征税，消费者承担全部税款
税基广阔，具有征收的普遍性与连续性
具有转嫁性
按产品和行业实行比例税率
优点
平衡税负、公平竞争
便于出口退税、避免对进口商品征税不足
稳定性与及时性
互相制约、交叉审计
增值税纳税人和扣缴义务人
纳税义务人：在我国境内销售货物；提供加工、修理修配劳务；销售服务、无形资产和不动产的单位个人以及进口货物的单位个人
特殊规定：
承包承租挂靠方式经营的，以谁的名义＋谁负相关法律责任谁位纳税人
建筑企业授权第三方提供服务，由第三方直接与发包方结算工程款的，第三方缴纳增值税
资管运营过程中发生的以资管产品管理人为纳税人
报关进口以进口货物的收货人或办理手续的人为纳税人
扣缴义务人
境外单位或个人，在境内未设立经营机构
在境内提供应税劳务——以境内代理人为扣缴义务人；无代理人，以购买方为扣缴义务人
在境内销售服务、无形资产或不动产——以购买方为扣缴义务人
小规模纳税人
年应税销售额超过500w应当为一般纳税人，若不常发生应税行为-可申请为小规模
年应税销售额指连续不超过12个人或4个季度的经营期间内
偶然发生的销售无形资产和转让不动产的销售额不计入
包含纳税申报、稽查查补、纳税评估（计入查补当月，而非税款所属期），含免税销售额和代开销售额，有扣除项目的按未扣除计算
年应税销售额不超过500w且会计核算不计较安全的为小规模，健全的可申请为一般纳税人
特殊：自然人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、单位和个体，不办理一般纳税登记
除另有规定外，一般不得转为小规模
征税范围
一般规定
销售或进的货物-13%或9%：有偿转让货物的所有权，包括电力、热力和气体
电力公司收取的过网费应当征收
销售劳务-13%：有偿提供加工、修理修配劳务
×不动产修理修配属于建筑服务（9%）
单位自己的员工提供获得工资不征收
供电企业对并入电网进行电压调节，属于加工劳务，收取的并网服务费应当征收
受托处理废弃物
产生货物后归属委托方，为加工劳务——13%
产生货物后归属受托方，为现代服务-专业技术服务——6%；货物销售为销售货物——13%
未产生货物，为现代服务-专业技术服务——6%
销售服务：9%-不租不动土转、交邮基建；6%-（无）现金增生
交通运输服务-9%
基本分类
陆路运输（铁路与其他）：出租车司机向本公司司机收取的管理费属于；网络货运委托实际承运人的，双方均需缴纳
航空运输：湿租9%；干租划为动产租赁-13%
补充：航空运输可抵扣进项税额=（票价+燃油价）/（1+9%）*9%[铁路同]
管道运输
水路运输：程租期租9%；光租划为动产租赁-13%
注意事项
无运输工具承运业务及网络平台道路货物运输经营者与实际承运者均按照交通运输服务缴纳增值税
运费逾期票证收入按照交通运输服务缴纳；客户其他退票收取手续费退票费为其他现代服务（6%）
运输工具舱位承包或呼唤业务，均按照交运服务缴纳增值税
！！！货物运输代理服务为现代服务-商务辅助服务（6%）
邮政服务-9%（唯其他服务）
邮政普遍服务：函件、包裹、邮票发行、报刊发行
邮政特殊服务：义务兵信函、机要通信、盲人读物、革命烈士义务寄递
其他邮政服务：邮册类似销售、邮政代理业务
电信服务-9%
基础电信服务-语音通话、出租带宽、波长
增值电信服务：短信、彩信、卫星电视信号落地转移服务——6%
建筑服务-9%
工程服务-新建改建各种建筑物的工程作业
安装服务-各类设备设置装配安装；固定电话、有线电视、宽带、水电气等安装、开户、扩容费
修缮服务-对建筑物进行修补、加固、养护、改善等
装饰服务-对建筑物进行装修装修
其他建筑服务-钻井、拆除、平整土地、园林绿化
物业服务企业为业主提供zhuazhua南宫修、纳税人江建筑施工设备租赁给他人并配备操作人员
金融服务-6%
贷款服务——仅以利息及利息性质的收入作为应纳税额
注意：融资性售后回租属于贷款服务；以货币资金投资收取的固定利润/保底利润也属于
持有金融商品保本收益-6%；非保本-不征收
直接收费金融服务：货币兑换、信用卡、基金、金融交易管理、资金结算清算服务
保险服务：人身险和财产险
金融商品转让-以差额计征
持有资管产品持有至到期，不属于金融商品转染给
到期前转让-6%，差额计征
现代服务-6%，除租赁外
研发和技术服务：研发、合同能源管理、工程勘察、专业技术（气象、地震、海洋、测绘、城市、生态环境—垃圾专业化处理）
信息技术服务：软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、信息系统增值
文化创意服务：设计、知识产权、广告、会议展览）
宾馆、旅店、度假村等提供会议场所及配套服务按照会议展览服务
广告代理属于文化创意服务-广告服务
物流辅助服务：航空服务-地面及通用；港口码头；货运客运站服务；打捞救助服务；装卸搬运服务；仓储服务；收派服务-除邮政外的快递公司
商务辅助服务：物业管理、经纪代理（金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、中介）、人力资源、安全保护服务
鉴证咨询服务：认证服务、鉴证服务、咨询服务
鉴证服务包括会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房产评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定
咨询服务：翻译服务、市场调查服务
广播影视服务：制作、发行、播映
其他现代服务！！退票费、手续费收入（V.S. 逾期票证收入-交运）；安装后的机器设备提供的维护保养服务
租赁服务
不动产租赁9%！！道路过路费、停车位、建筑物的广告位
动产租赁13%！！水路运输的光祖；航空运输的干租；飞机车辆的广告位出租
生活服务-6%
文化教育
文化服务：文艺表演、比赛、档案管理、文物非遗保护、提供游览场所等
在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船（有车船税哦）
教育医疗
教育服务：学历、非学历教育、教育辅助
旅游娱乐
餐饮住宿
居民日常
其他
销售无形资产：除了土地转让9%外，其他都是6%
销售不动产，9%
境内销售的界定
销售货物-起运地或所在地在境内
销售服务或无形资产、不动产-销售方或购买方在境内；不动产或自然资源在境内
不属于在境内的情况-完全在境外
视同销售
委托代销时，委托方与受托方都需要确认增值税-以受到代销清单、货款或183天后确认
总分机构异地移送
外购-投资、分配、无偿赠送.
自产-投资、分配、无偿赠送、集体福利、个人消费
视同销售服务、无形自产或不动产：向其他单位或个人无偿提供服务、转让无形资产或不动产，但用于公益事业或以社会公众为服务对象的除外
混合销售和兼营行为
混合销售：一项销售行为导致的同时涉及货物和服务，按照从事的主要业务征税
特殊：销售活动板房、机器设备、钢结构见等资产货物同时提供建筑安装服务时分别核算
兼营行为：经营范围包括销售货物和加工修理修配服务，又包括其他
不同行为分别核算
若未能分别核算销售额的，选择从高
兼营免税、减税项目的，应当分别核算，未能分别核算的不能减税免税
不征收的规定和范围
非营业活动
特定金融相关
整体资产转让
特定公益行为
特殊规定
财政补贴收入，与其销售收入或数量直接挂钩的应计税；其他不计
罚没物品，经营单位购如罚没物品在销售、国家指定销售单位将罚没物品再销售、专管机关再经营应征收-照章征收
单用途商业预付卡和支付机构预付卡
售卡方取得的手续费、结算费、服务费、管理费等需要缴纳
持卡人到特约商户购买货物，需要缴纳
计税方法
一般计税方法
当期应缴纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额=不含税销售额×税率=含税销售额/（1+适用税率）×税率
简易计税方法
！进项税额不可抵扣
应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额/(1+征收率)×征收率
简易计税方法计税，因销售折让、中止退还销售额的，应从当期销售额中扣减
小规模纳税人购税控收款机可抵免档期税额
扣缴计税方法
应扣缴税额=接受方支付的价款/(1+税率)×税率
税率与征收率
税率——13% 9% 6% 零税率
13%
9%
农业相关：粮食等初级农产品、食用植物油、食用盐；饲料、化肥、农药农机农膜
民用水气煤
文化类用品：图书报纸杂志、音像电子出版物
交邮基建、不动不租土转
6%
无现金增生
零税率
国际运输服务-取得相关资质的个人使用零税率，未取得资质的，适用免税政策
航天运输服务
向境外单位提供的完全在境外消费的研发、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目制作发行、软件服务、电路设计测试、信息系统、业务流程管理、离岸服务外包业务、转让技术
征收率
5%
劳务派遣、安保服务差额纳税
经营租赁、融资租赁不动产
收取试点前的通行费
3%
生产销售下列货物
销售下列服务
公共交通运输服务
认定的动漫企业体哦国内相关服务及境内版权转让
电影放映、仓储、装卸搬运、收派和文化体育
物业管理收取自来水费
非学历教育服务、教育辅助服务
非企业性单位
建筑服务-清包/甲供/老项目
金融-资管产品管理/农村金融
3%减按2%
销售自己使用过的固定资产——一般纳税人不得抵扣且未抵扣进项税额的固自
销售旧货
3%减按1.5%（新）
个人出租住房
住房租赁企业向个人出租住房
1%
2021年4月1日-2022年3月31日-3%减按1%
2022年4月1日-2022年12月31日-3%暂免
0.5%
二手车经销商业务
一般计税方法
当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额
含全部价款及价内税（消费税、关税）及价外费用
价外费用：手续费、补贴、基金、集资、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收代垫款项、包装费、优质服务费等——除啤酒黄酒外的酒类包装费当期一并计入，其他若单独核算不计入
不包括受托加工方代收代缴的消费税及其他代收款项
特殊规定
视同销售行为销售额的确定
价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的的...
纳税人同期同类货物平均价格
其他纳税人同期同类平均价格
组成计税价格
组税价=成本×（1+成本利润率）【一般为10%】
差额计征
3类：证据确凿的代收代付（不属于纳税人自己的收入或销售额）、允许抵扣的部分在实操中很难取得合法抵扣凭证、适用简易计税方法应税行为不得抵扣采取差额计税
进项税额
准允抵扣的类型
1.凭票抵扣
专票（机动车销售统一发票）
海关进口增值税专用缴款书（只有一个）
代扣代缴凭证
道路通行费电子普通发票
国内旅客运输取得的电子普通发票
2.购农产品抵扣
一般农产品-凭票或计算
一般纳税人开具的专用发票或海关专用发票-凭票税额抵扣
农产品销售发票与收购发票、按照简易计税方法计征的小规模纳税人开具的专用发票-计算抵扣×9%
若购进农产品用于生产销售或委托加工13%税率的，按照10%的扣除率计算，其中1%在生产领用时抵扣
注意：从批发零售环节购金的免征蔬菜、鲜肉蛋取得普通发票不得抵扣//生产环节可
特定农产品核定扣除-奶酒油
投入产出法
当期允许抵扣进项税额=当期耗用数量×购买单价/（1+扣除率）扣除率【适用税率】
成本法
当期允许抵扣=当期主营业成本×耗用率/（1+扣除率）扣除率
参照法
...
3.道路通行费和国内运输服务
公路通行以取得电子普通发票凭票抵扣
桥闸通行费发票金额/（1+5%）×5%【相当于不动产出租适用简易计税5%征收率】
国内运输
取得电子普票 凭票抵扣
航空运输电子客票行程单-(票价＋燃油附加费)/（1+9%）×9%
铁路车票=(票价)/（1+9%）×9%
公路水路车票=(票价)/（1+3%）×3%
其他特殊规定
不可抵扣的情形
票证不符合规定
用于简易计税征收、免征项目、集体福利和个人消费的不得抵扣的清醒
购入、租入的固定资产、不动产、无形资产（不含权益性无形资产）专用于不得抵扣项目的不可抵扣，兼用的可以抵扣
其他权益性无形资产均可抵扣
其他货物劳务服务专用不得抵扣，兼用的按比例划分
非正常损失导致的
购入的居民日常服务、娱乐服务、贷款服务、餐饮服务
不得抵扣也不得适用专票
进项税额转出
已经抵扣的项目发生了不可抵扣的情形，发生时做进项税额转出
应纳税额的计算
时间界定
加计抵减
留抵退税
特定企业的增值税政策
进出口环节增值税政策
进口环节
只要是报关进境的应税货物，无论何种用途都需要缴纳增值税
纳税人：进口货物的收货人或办理手续的单位和个人；跨境电子商务零售进口商品以购买人为纳税义务人，电子商务企业或平台或物流企业可作为代收代缴义务人
税率一致，小规模纳税人进口货物仍然适用增值税税率
应纳税额以组计价计算
组计价=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）/(1-消费税税率)
应纳税额=组计价×税率
征收管理
纳税义务发生时间、期限及地点
时间：报关进口当天
地点：报关海关
期限：海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15天内
跨境电子商务零售进口商品的规定
以实际交易价格为完税价格，含零售、运费及保险费
单次交易限制为5000rmb，个人年度交易限制为26000rmb，限值以内以70%的应纳税额征收
完税价格超过5000单次限值但低于26000年度限值的，且订单下仅一件商品时
超过26000年度限值的，按照一般贸易管理
跨境电子商务零售进口商品海关方形之日气30日内退货的可以申请退税，并响应调整年度交易总额
出口环节
增值税税收优惠
免税项目
销售货物
农业生产者销售的资产农产品
种植业、养殖业、林业、牧业、水产业
避孕药品和用具
古旧图书
直接用于科研和教学相关的进口仪器和设备
外国政府和国际组织无偿援助进口的物资和设备
残疾人组织进口供残疾人专用的物品
销售自己使用过的物品（仅自然人）
蔬菜流通环节免征增值税（批发零售环节）
从事农产品批发零售销售的部分鲜活肉蛋产品
承担粮食收储任务的国有粮食购销小企业销售的粮食、大豆，并可开专票；其他企业经营粮食大豆，如为军用、救灾、水库移民口粮 免征
政府储备用食用油
销售饲料（除宠物饲料）
向居民个人供热取得采暖费
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