政府会计：短期投资、应付及预收款项的核算思维导图

U217001655

2022-11-21

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政府

会计

投资

对政府会计中的短期投资、应付及预收款项的核算概述

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思维导图大纲

短期投资的核算

取得短期投资时，按照确定的投资成本（包含了利息、股息）

借：短期投资

贷：银行存款

借：投资支出

贷：资金结存——货币资金

收到取得投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，按照实际收到的金额（冲成本、冲支出）

借：银行存款

贷：短期投资

借：资金结存——货币资金

贷：投资支出

收到短期投资持有期间的利息，按照实际收到的金额

借：银行存款

贷：投资收益

借：资金结存——货币资金

贷：投资预算收益

出售短期投资，收到短期投资持有期间的利息，按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期投资的账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

借：银行存款[实际收到的金额] 和投资收益[借差]

贷：短期投资[账面余额] 和投资收益[贷差]

借：资金结存——货币资金[实收款] 和投资预算收益[实收款小于投资成本的差额]

贷：投资支出[出售或收回当年投资的]/其他结余[出售或收回以前年度投资的 ] 和投资预算收益[实收款大于投资成本的差额]

应收票据的核算

因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目

借：应收票据

贷：经营收入等

持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息金额，借记 “经营费用”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（无追索权）或“短期借款”科目（有追索权）。

借：银行存款[贴现净额] 和经营费用等[贴现利息]

贷：应收票据[不附追索权]/短期借款[附追索权]

借：资金结存——货币资金

贷：经营预算收入等[贴现净额]

附追索权的商业汇票到期未发生追索事项的，按照商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记本科目。

借：短期借款

贷：应收票据

将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记“库存物品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

借：库存物品等

贷：应收票据和银行存款[差额]

借：经营支出等[支付的金额]

贷：资金结存——货币资金

商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

收回票款时，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

借：银行存款

贷：应收票据

借：资金结存——货币资金

贷：经营预算收入等

因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目

借：应收账款

贷：应收票据

事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

应收账款

单位发生应收账款时

收回后不需上缴财政的，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“事业收入”、“经营收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

借：应收账款

贷：事业收入/经营收入/其他收入等

应收账款收回后需上缴财政的，如单位出租资产发生应收未收租金、出售物资发生应收未收款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。

借：应收账款

贷：应缴财政款

收回应收账款时

不需上缴财政的按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

借：银行存款等

贷：应收账款

借：资金结存——货币资金等

贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等

需上缴财政的，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

借：银行存款

贷：应收账款

上缴

借：应缴财政款

贷：银行存款

事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。需要上缴财政的应收账款不需计提坏账准备。

计提坏账准备的分录见下一节。

对于账龄超过规定年限、确实无法收回，需核销的应收账款。

不需上缴财政的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

借：坏账准备

贷：应收账款

应上缴财政的应收账款，确实无法收回，经批准核销。

借：应缴财政款

贷：应收账款

已核销的应收账款在以后期间又收回的

不需上缴财政的

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

借：资金结存——货币资金

贷：非财政拨款结余等

应上缴财政的

借：银行存款等

贷：应缴财政款

预付账款

根据购货、服务合同或协议规定预付款项时。

借：预付账款

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

借：行政支出/事业支出等

贷：财政拨款预算收入/资金结存

收到所购资产或服务时，或根据工程进度结算工程价款及备料款时。

借：业务活动费用/库存物品/固定资产/在建工程等

贷：预付账款零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款等[补付款项]

借：行政支出/事业支出等[补付款项]

贷：财政拨款预算收入/资金结存

发生预付账款退回的

当年预付账款退回

借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

贷：预付账款

借：财政拨款预算收入/资金结存

贷：行政支出/事业支出等

以前年度预付账款退回

借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等

贷：预付账款

借：资金结存

贷：财政拨款结余——年初余额调整/财政拨款结转——年初余额调整等

单位应当于每年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产、撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当先将其转入其他应收款，再按照规定进行处理。

借：其他应收款

贷：预付账款

应收股利

取得长期股权投资

借：长期股权投资和应收股利[取得投资支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润]

贷：银行存款[取得投资支付的全部价款]

借：投资支出[取得投资支付的全部价款]

贷：资金结存——货币资金

收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利时

借：银行存款

贷：应收股利

借：资金结存——货币资金

贷：投资支出等

长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按照应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法下）或“长期股权投资”（权益法下）科目。

借：应收股利

贷：投资收益/长期股权投资

实际收到现金股利或利润时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

借：银行存款

贷：应收股利

借：资金结存——货币资金

贷：投资预算收益

应收利息

取得长期债券投资。

借：长期债券投资和应收利息[取得投资支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息]

贷：银行存款[取得投资支付的全部价款]

借：投资支出[取得投资支付的全部价款]

贷：资金结存——货币资金

收到取得投资时实际支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

借：银行存款

贷：应收利息

借：资金结存——货币资金

贷：投资支出等

按期计算确认长期债券投资利息收入时，对于分期付息、一次还本的长期债券投资，按照以票面金额和票面利率计算确定的应收未收利息金额。

借：应收利息[分期付息、到期还本债券计提的利息]

贷：投资收益

实际收到应收利息时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

借：银行存款

贷：应收利息

借：资金结存——货币资金

贷：投资预算收益

其他应收款

发生暂付款项（包括偿还未报销的公务卡款项）

借：其他应收款

贷：银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等

报销时

借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额]

贷：其他应收款

借：行政支出/事业支出等[实际报销金额]

贷：资金结存

收回其他各种应收及暂付款项时，按照收回的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

借：库存现金/银行存款等

贷：其他应收款

发生其他各种应收款项

确认其他应收款时

借：其他应收款

贷：上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等

收到其他应收款项时

借：银行存款/库存现金等

贷：其他应收款

借：资金结存——货币资金

贷：上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等

单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。

财务部门核定并发放备用金时

借：其他应收款

贷：库存现金

根据报销数用现金补足备用金定额时

借：业务活动费用/单位管理费用等

贷：库存现金

借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存——货币资金

偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时

借：其他应收款

贷：银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等

持卡人报销时

借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额]

贷：其他应收款

借：行政支出/事业支出等[实际报销金额]

贷：资金结存

将预付账款账面余额转入其他应收款时，

借：其他应付款

贷：预付账款

单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。

对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，按照规定报经批准后予以核销。

借：坏账准备[事业单位]/资产处置费用[行政单位]

贷：其他应收款

已核销的其他应收款在以后期间又收回的，

事业单位：

借：其他应收款

贷：坏账准备

借：银行存款等

贷：其他应收款

借：资金结存——货币资金

贷：其他预算收入

行政单位：

借：银行存款等

贷：其他收入

借：资金结存——货币资金

贷：其他预算收入

坏账准备

概念

事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。

事业单位可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以说明。

当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：

当期应补提或冲减的坏账准备=按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目期末贷方余额（或 +本科目期末借方余额）

提取坏账准备时，确认坏账损失

借：其他费用

贷：坏账准备

冲减坏账准备

借：坏账准备

贷：其他费用

对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款、其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的金额，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款

已核销的不需上缴财政的应收账款、其他应收款在以后期间又收回的，

借：应收账款/其他应收款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款/其他应收款

借：资金结存——货币资金等

贷：非财政拨款结余等

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3.63

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