中级会计职称考试《中级会计实务》备考复习第二章(3)思维导图

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2023-03-14

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中级会计职称考试《中级会计实务》备考复习第二章(3)二、存货期末计量方法【教材例 2-7】 2× 15年 8月 10日，甲公司与乙

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思维导图大纲

二、存货期末计量方法

【教材例2-7】2×15年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年2月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。2×15年12月31日，甲公司A型机器的账面价值(成本)为1360000元，数量为8台，单位成本为170000元/台。2×15年12月31日了，A型机器的市场销售价格为190000元/台。

结存8台存货的估计售价?

结存数量小于合同数量。

应以销售合同约定的价格1600000元(200000×8)作为计量基础，即估计售价为1600000元。

【教材例2-8】2×15年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年3月15日，甲公司应按200000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。至2×15年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料--钢材，其账面价值为900000元，市场销售价格总额为700000元。

材料估计售价?

结存材料数量不大于合同生产产品所需数量。

以销售合同的B型机器的销售价格总额2000000元(200000×10)作为计量基础。

【教材例2-9】2×15年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年2月15日，甲公司应按180000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。2×15年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1920000元，数量为12台，单位成本为160000元/台。2×15年12月31日，C型机器的市场销售价格为200000元/台。

估计售价?

结存数量12台大于合同数量10台

10台：应以销售合同约定的价格总额1800000元(180000×10)作为计量基础

2台：的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400000元(200000×2)作为计量基础。

【例题·单选题】甲公司2017年年末持有乙原材料100件专门用于生产丙产品，成本为每件4.9万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的加工成本为每件0.8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元，2017年12月31日，乙原材料的市场价格为每件4.8万元，丙产品的市场价格为每件6万元，2017年之前未对乙原材料计提存货跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2017年年末对原材料应计提的存货跌价准备为()万元。

A.0

B.30

C.10

D.20

【答案】A

【解析】2017年年末每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元)，每件丙产品的成本=4.9+0.8=5.7(万元)，乙原材料专门生产的丙产品未发生减值，因此乙原材料期末以成本计量，无需计提存货跌价准备。

【例题·单选题】2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为()万元。(2013年)

A.68

B.70

C.80

D.100

【答案】A

【解析】丁产品的可变现净值=110-2=108(万元)，成本=100+40=140(万元)，可变现净值低于成本，丁产品发生减值，丙材料应按成本与可变现净值孰低计量。丙材料成本为100万元，可变现净值=110-40-2=68(万元)，因此账面价值为68万元。

(三)存货跌价准备的计提与转回

1.存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

单项、类别、总体三种。

【教材例2-10】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2×16年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300000元、210000元，可变现净值分别为280000元、250000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。存货跌价准备计提数?

A存货：成本300000元，可变现净值为280000元，“存货跌价准备”余额=300000-280000=20000(元)，因计提前“存货跌价准备”科目余额为0，计提存货跌价准备20000元。

B存货：成本210000元，可变现净值为250000元，“存货跌价准备”余额为0，不计提存货跌价准备。

【教材例2-11】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。2×16年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品的销售价格(不含增值税)为500000元，销售费用为60000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。

存货跌价准备计提数?

2×16年年末，库存自制半成品成本为350000元，可变现净值=500000-60000-110000=330000(元)，应计提存货跌价准备=350000-330000=20000(元)。

【教材例2-12】丙公司2×15年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元(100000-95000)。相关账务处理如下：

借：资产减值损失——A存货5000

贷：存货跌价准备——A存货5000

期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

【例题·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2017年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2018年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，销售价格为每台1.2万元。

2017年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本为每台1万元，账面成本为1200万元。2017年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费每台0.05万元。假定2017年年初，B公司的笔记本电脑未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，2017年12月31日B公司的笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为()万元。

A.1180

B.20

C.0

D.180

【答案】B

【解析】销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×1.2-1000×0.05=1150(万元)，其成本=1000×1=1000(万元)，未发生减值;超过合同部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，发生减值，应计提存货跌价准备=200-180=20(万元)。

2.存货跌价准备的转回

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值。

【例题·判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。()(2011年)

【答案】√

【教材例2-13】沿用【教材例2-12】，假设2×16年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2×16年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2×16年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。

成本100000元，可变现净值为110000元，“存货跌价准备”无余额。

A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。相关账务处理如下：

借：存货跌价准备——A存货5000

贷：资产减值损失——A存货5000

3.存货跌价准备的结转