财务会计和财务报表分析思维导图

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2023-06-18

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财务

会计

财务报表分析

财务会计和财务报表分析

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思维导图大纲

一、原则和准备

财务报表:基本财务报表包括：资产负债表综合收益表；现金流量表；其他（所有者权益变动表）、附注

综合收益表

包括：利润表（收益表）;其他综合收益表

利润表基本要素：收入（日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入）、费用（为赚取相关收入而发生的会导致财富较少的，包括材料耗费、人工、折旧、利息、所得税等）

列报方式

单张列报和两张报表列报

形式：将性质相同的费用进行贾总，欧洲大陆使用的传统列报方式; 按费用列报：通常分为销售成本、销售费用、管理费用等；英美国家使用

经常性项目；持续经营的项目非经常性项目：非……：包括：特殊项目（很少发生的如债券提前回购）、已终止的经营项目（决策日、出售日）、会计估计的变更（无需追溯、政策变更需要）

现金流量表

现金流量表：特定期间为企业现金流的来源、使用情况】所有交易的现金节余（收付实现制）

经营活动现金流CFO(短期的，日常经营)

只有它可以用间接法

投资活动现金流（长期的买卖长期资产、为收购支付的现金等）CFI

融资活动现金流（债务融资和股票融资、利息和股利不同准则不同）CFF

资产负债表

财务年度末编制，反映财务状况的

资产Asset

企业过去交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会产生经济利益的资源

按流动性分类

固定资产（大于一年的）

流动资产：小于等于一年

负债Liability

企………………………………流出企业的现时义务

分类：长期负债、短期负债

所有者权益Equity

又称股东权益，企业资产扣除负债后剩余的索取权

所有者权益变动表

与股东进行的资本交易；分配给股东的股利、本期净利润（留存收益）、直接计入所有者权益的损益（其他综合收益）、其他（少数股东权益）

附注

是整个财务报表的有机组成部分

分为三个部分：会计政策描述、会计准则要求披露的信息、公允列报需要提供的其他信息

信息使用者

债权人、投资者、供应商、客户、政府、员工、居民

规则：规范公司报告的法律;证券市场监控主体的法规；专业会计团队的准则。

英美模式

会计目的主要是为金融市场提供信息会计和税收一般是明确分离的

欧洲大陆模式

更重视向其他使用者，税收以会计利润为依据计征

会计惯例

权责发生制：应计制

子主题 1

收付实现制：现金制

持续经营假设(账面价值、清算价值)

谨慎性原则

可比性：横向和纵向可比

实质重于形式（法律观、经济观）

会计要素

资产（同上）

负债（同上）

所有者权益（股东权益）=股东出资+留存收益（日常经营所得）

收入（同上）

IFRS下两大类

收入（Revenues）:日常经营活动来源利得（GAINS）可能源于也可能不是源于日常活动。包括固定资产处置收入、资产重估带来的未实现收入

费用

两大类

费用EXpenses

损失

会计要素确认标准

IFRS下，与项目相关的为了经济利益；价值可计量

企业合并

兼并和收购

兼并指向被兼并公式支付现金或者发行证券活动全部净资产的行为

权益结合法（已部使用）

只按历史成本简单进行相加，并部承认商誉，扭曲了企业合并的真实效果

购买法

被收购的可辨认资产和负债按照公允价值计量，商誉计入单独项

B/S：使用公允价值；确认商誉；如果是增发股份（股本和资本公积的调整）；综合收益表是合并日收的数据

收购一家公式取得另一家公式的控制权超过半数的投票表决权被收购的时候，控制权就会发生zhuany

无论发生那种支付方式，都需要评估交换物的公允价值

如果收购小于100%要引入少数股东权益，超过公允价值时引入溢价也就是商誉

企业净资产的公允价值的确定

非适销证券应收账款存货厂房和设备可辨认的无形资产

合并创造的价值=V（A+B）-VA-VB A公式的净成本:PB-VB 收购产生的利得=V(A+B)-VA-PB

支付方式：现金、承担债务、发行股票、以上方式组合

合并财务报表

定义：母公司及其子公司的资产负债、所有者权益、收入、费用、现金流量表示为单个经济主体的财务报表

编制财务报表的情形

只有为母公司编制报表时才涉及

一个由多家企业组成的集团

母公司通过持有多数股份控制其他子公司

控制器是有权获取未来经济利益

合并财务报表的范围

认可的合并方法

完全合并法

子公司全部的资产和负债的公允价值替代，但是单独列出不属于集团持有的权益(少数股东权益)

比例合并法

会产生合并差异（留存收益+其他综合收益OCT），暂且计入股东权益项下

权益法（不被认可，了解）

应用原则

由母公司控制的子公司（大于50%）：完全合并法对合营企业的权益（小于20%）：权益法母公司对被投资企业能够施加重大影响（20-50%）：权益法其他被投资企业“公允价值计量（上市股份）、成本法（非上市股份）

商誉计算

完整商誉法、部分商誉法

主要现金流和会计调整

财务分析导论

公司财务分析公司财务和股票市场中的股票分析

数据调整-诊断分析-预判预测-比较估值-决策（股票市场投资战略决策）

经典财务分析：旨在分析公司的增长能力和盈利能力

分析主要的流量当公布的数字与经济现实存在差异时，应进行会计调整主要比率的分析未来流量的预测

战略性财务分析

这一阶段用以辅助经典财务分析，确定公司是否由能力为其股东长期创造价值

由两个截然不同的时间范围

短期、长期

财务分析整体框架

主要现金流和会计调整

股东观点：净利润和EPS

管理层观点---投资和自由现金流

经营经济性现金流和FCFF

自由现金流的计算:息税前营业利润EBIT-所得税（EBIT*边际所得税税率）+相关非现金费用（折旧和坏账准备等）-相关非现金收入（货币变动折算调整等）=毛现金流EBIDA-净营运资金的变化-资本性支出总额=公司自由现金流FCFF

从经营经济现金流到自由现金流：经营经济性现金流OeCF+税后利息（剔除融资）-资本性支出总额=FCFF

从EBITDA调整到FCFF：息税折旧摊销前利润EBIADA-所得税-净营运资本的变动-资本性支出总额+非现金费用=FCFF

管理层绩效分析

使用财务比率的原因

Piotroskil比率-衡量公司能力的9个简单指标

经营分析评估

盈利能力指标

营运能力指标

财务风险的评价

考虑债务尤其时债务成本为短期活动融资带来的风险（流行性比率）和资产负债表的长期均衡（长期偿债能力比率）

短期偿债能力

长期偿债能力

信用风险

关键行业比率和指标

与利润表相关的指标：新许可证收入（软件公司）、递延收入（提供服务的比如爱奇艺年卡月卡）、同店销售收入（实体行业，一年以上的）、销售收入/平方米（酒店、加工类等）营业额（食品零售、奢侈品等）、订单出货比（对于订单跨越多个期间的公司更有意义）、毛利率（成本和转嫁给顾客的能力，下降是个预警信号）、EBITDAR/销售收入（R是租金收入）、EBITDA/销售收入、营业利润率（在同一行业内进行比较）、研发支出/销售收入（医疗保健公司比较重要）、效率比率（成本/收入比率，投资银行，资管用的比较多，因为有较高的补偿激励成本）、净利息收入/平均盈利资产（净息差）、保障率（银行比较重要的指标，贷款损失准备金与不良贷款的比率）

与资产负债表相关的指标：在分销商除的存活量、存货周转期、应收账款回收期或者周转天数、不良贷款/贷款比率、债务净额/EBITDA、一级普通股资本率

与现金流相关的指标：自由现金流，取决于生命周期，成长期比较少，成熟期多

盈能力指标：资产收益率ROA、已使用资本收益率ROCE、净资产收益率ROE

敏感性分析

商业风险

经营杠杆

财务杠杆

标记*ROE=EBT/E ROA=EBIT/A

A=L+E L=D(有息债务)+NIBCL(无息负债)

总杠杆系数DL=1+(固定成本+利息支出)/税前利润

盈亏平衡点”收入=成本

杜邦分析法

以利润质量作为衡量会计风险的指标

财务预警信号

收入增速超过同行、应收回收期延长、库存增加、毛利率下降、经营现金流在一段时间内低于净利润

Beneish M得分，越小越好，可以检查公式是否操纵了其经营成果

非财务信号

、CFO突然离职、推迟披露年报、企业文化、董事会是否独立、存在控股股东、审计师胜任能力

商业环境分析

行业定性分析

公司定性分析

财务预测

不同的预测格式

综合格式

目的不是科学测量，而是关于公司可能发生的事情更现实的假设、不是百分比的准确

财务报表至少包括预测资产负债表、利润表、现金流量表

共同比法

基本假设：都随销售收入成比例变动编制顺序：利润表、资产负债表、现金流量表

增长率法

基本思想：针对每个项目单赌考虑增长率

优缺点：计算处理的结果是最佳结果。缺点是需要做出很多假设，增加了难度，计算结果不会变的更加准确

价值动因法

试图用最少数据量进行完整预测。内部和外部动因

销售预测

分析过去的趋势

分析经济周期--简单的宏观分析

领先指标分析

新订单、未交付订单、订单出货比、药品线

估计公司的价值动因

经常性、非经常性项目

暂时性收入和费用、调整性项目；公司资产和辅助的减值损失、这些项目的税务影响‘重组成本；与营业周期相关的外hi利得和损失

非：公司终止经营、关闭或即将出售、会计估计和会计政策的变更、非经常费用项目、长期资产和辅助价值的上调和下调，包括这些资产或负债的汇兑收益和损失

其他信息

利润表和外币业务

收入确认：如何确认收入

企业按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额、为基础来确认收入（权责发生制）

确认收入的两个问题

权责发生制原则，收入应在交易发生时确认

在某个时间点履行义务时

在一段时期履行义务的长期合同

应收账款，义务完成、尚未收钱

预收账款《先收钱、没有履行义务（发货和提供服务），本质上是负债，履行后负债下降

对于长期合同，收入确认方法：完工百分比法（合同结果可以可靠估计：1完工百分比计算、2收入确认）；完工合同法（合同结果不能可靠估计，尽在合同成本范围内确认，完成时确认利润）

混合合同、股票期权及类似福利的会计处理

外币业务：收支外币外国子公司恶性通胀

功能货币：企业在经营的主要经营环境下的货币,(看现金收支的货币、影响人工、材料、费用、销售价格的货币)

列报货币：财务报表列报的货币大部分是一样的，有外国子公司或分支，可能不同

会计确认

在交易日应以功能货币和外币之间的即期汇率记录，后续计量在每一个财务报告日，应以期末汇率报告，以历史成本计量的非货币较易发生日的汇率报告：以公允价值计量……按公允价值时的汇率折算

会对差异的确认：应在产生期间确认为收益或费用;例外，差额构成了对外国主体净投资的一部分时，每处置钱，归入所有者权益类项目

归入母公司，资产和负债采用期末汇率，收入和费用采用交易日的汇率或者档期的平均汇率，汇率影响综合收益，但对档期没有影响，只有在出售或清算时才确认。汇兑差额只是账面的差额

恶行通胀：在进行外币折算前，主体需要重述；资产负债表，货币项目无需、非货币需要；综合收益表，折旧和摊销重估、所有其他费用和收入重述、净货币头寸的利得损失列入当年损益

资产负债表

资产

定义同上

分类

流动资产：现金和现金等价物、短期投资、应收账款、存货和付费用等

存货

类型：原材料、在产品WIP、产成品（达到销售状态之前计入B/S之后费用化后计入利润表）

两种方法：离岸价到岸价

计价基础：成本与可变性净值孰低原则可变现净值NRV是指预计售价减去预计完工费用和预计销售过程中必须发生的费用会计的谨慎性原则 NRV<成本，出现减值

成本流转假设：基本方法：先进先出法后进先出法加权平均法个别计价法（数量少的商品入钻戒）期初存货成本BI+本期购货成本=本期销售成本COGS+期末存货成本EI

2种盘存方式：定期（如快消品等）和永续（变动1次就盘存）

应收账款

以可变现净值列报，即应收账款总额减去坏账准备后的净额列报

现金和现金等价物（3个月内或者更短）

固定资产：长期投资、不动产、厂房和设备（初始计量，成本达到可使用状态，之前时PPE，之后在利润表）、无形资产和其他固定资产

备住：固定资产而言，是折旧、无形资产是摊销、自然资源是损耗残值、使用寿命历史成本法计量如下直线折旧：费用=（取得成本-残值）/预计使用年限加速折旧法：=2*直线这就来*年初账面价值直线折旧率=1/预计使用年限余额递减法：常见的是双倍余额递减法：资产的账面价值永远不会为零年数总和法：每年计提的折旧费用越来越少折旧费用=（取得成本-残值）*剩余使用年限/剩余使用年限总和

公允价值计量FV：三个条件：自愿交易、非关联方、双方信息充分长期资产的重估模式：应定期进行重估（不必每年）当对一项资产采用重估模式时，对该项资产所属的资产组中的到所有资产也应采用

当资产躞蹀时

如果之前每重估，减值损失可直接确认为费用发生过的话，减值损失应首先冲减资产重估增值，剩余部分在确认费用

当资产上升时

价值的增加部分被作为资产价值重估增值计入资产负债表的所有者权益下重估价值引起的折旧计入综合收益表资产价值重估导致的递延税降应从资产价值重估减值中减扣

重估模型的缺陷：公允价值的金额没有统一认定并不是所有国际都允许重估模型

投资性房地产：为赚取组件或者资本增值持有的固定资产

初始计量以成本计量后续计量，可采用成本模式或公允价值模式，一经选定不可变，只用一种

公允价值模型：都在档期损益、不需折旧、资产负债表日需要重估、重估模型：利得记在其他综合收益，,损失在损益、需要折旧、资产负债表日不需每年重估、

无形资产：不具有实物形态的非货币资产

分类：可辨认无形资产：可单独交易、没有确定使用年限的、每年摊销不可辨认无形资产：不可单独交易，商誉、单独计量，不包括在资产负债表列报的无形资产中

有确定使用年限的无形资产通常采用直线法摊销没有……每年进行使用年限评估，如果不在满足使用寿命不确定的标准，应该进行摊销，不包括商誉

内部产生的无形资产

研究阶段

立即确认为费用、不可再B/S体现

开发阶段

可资本化，确认在B/S中条件：在技术上有可行性可以带来经济利益流入使用或出售的能力有能力使用或出售成本可可靠计量已经费用化的在后续阶段不能资本化

美国准则USGAAP，开发费用发生时立即费用化国际准则，可以资本化

负债

过去的经济业务引起的企业承担的现实义务，偿还负债导致企业经济利益的流出

产生的原因：除纯粹所有权融资工具外的融资时产生；债务工具的发行、贷款、合同的订立；持续经营活动或法义务而产生

分类：流动负债：一年或超过一个营业周期内到期的负债非流动负债：期限超过一年的

债券和其他金融债券：金融负债主要时银行借款和债券两种偿付义务：1、本金或到期价值的偿付，债券的票面价值即到期价值；2、定期的利息偿付，占票面价值的一定比例，该比例为息票率债券类型：息票率等于市场利率，平值债券 …… 大于…… 溢价债券 …… 小于…… 折价债券混合债券：兼具纯债和纯权益类特性的金融工具：类型：可转换债券（目的时降低财务费用或减少对股权的稀释）：附可分离认股权证的债券表外融资协议:证券化或证券化的变形租赁：融资租赁和经营租赁

借款费用

就是利息费用

资本化0

费用化

退休福利

养老金

其他退休福利

所得税

递延所得税负债DTL

未来多交税

与下面相反

递延所得税资产DTA